Ставки ндфл по видам доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами рф

Вид дохода	Ставка
Дивиденды по акциям	9%
Процентный доход по корпоративным долговым ценным бумагам	13%
Доход от реализации государственных ценных бумаг	13%
Доход от реализации корпоративных ценных бумаг	13%
Доход в виде акций, долей, паев, полученных от физических лиц в порядке дарения, в случае, если даритель и одаряемый не являются членами семьи и (или) близкими родственниками	13%

Порядок налогообложения доходов физических лиц, полученных при реализации ценных бумаг, установлен статьей 214.1 НК РФ. Данная статья Налогового кодекса касается налогообложения доходов, полученных от операций купли-продажи ценных бумаг и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

При реализации физическим лицом ценных бумаг у него возникает обязанность по уплате только НДФЛ. Обязательств по уплате НДС, налога на имущество физических лиц либо налога на прибыль не возникает. Обусловлено это тем, что физические лица не признаются плательщиками НДС и налога на прибыль, а также тем, что ценные бумаги не входят в объект налога на имущество физических лиц.

Доход, полученный от реализации ценных бумаг физическим лицом-резидентом, облагается НДФЛ по ставке 13% (в том числе при реализации государственных ценных бумаг). Доход физического лица-нерезидента, полученный на территории РФ по операциям реализации ценных бумаг (в том числе государственных ценных бумаг) облагается НДФЛ по ставке 30%.

Налоговая база по операциям реализации ценных бумаг определяется по окончании налогового периода (календарного года). При этом налоговая база определяется отдельно по каждой операции:

• купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

• купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

• с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;

• погашение инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;

• с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

При этом, в соответствии с п.2 статьи 214.1 НК РФ, налоговая база по каждой из указанных выше операций определяется отдельно.

Следует отметить, что в целях исчисления и уплаты НДФЛ ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, признаются ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг. Под финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, в целях главы исчисления НДФЛ понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки.

По окончании налогового периода определяется доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг. Данный доход (убыток) определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории (категории операций перечислены выше), совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытка.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком. Таким образом, расходы должны быть документально подтверждены и фактически произведены самим физическим лицом – налогоплательщиком. В указанные расходы также включаются расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд.

В соответствии с п.3 ст. 214.1 НК РФ к расходам относятся:

• суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

• оплата услуг, оказываемых депозитарием;

• комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором пая инвестиционного паевого фонда, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ;

• биржевой сбор (комиссия);

• оплата услуг регистратора;

• налог, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в порядке наследования;

• налог, уплаченный налогоплательщиком при получении в порядке дарения акций, паев;

• другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

По операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к расходам, уменьшающим (увеличивающим) доход (убыток) также относятся суммы процентов, уплаченные за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Пример.

Физическое лицо, взяв в банке кредит под 15% годовых, приобрело ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 12% годовых. Сумма уплаченных процентов за пользование привлеченными денежными средствами составила 195 рублей. На какую сумму может быть уменьшен доход от продажи указанных ценных бумаг при исчислении НДФЛ?

Решение:

Доход может быть уменьшен не на сумму фактически уплаченных процентов, а только на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Составим пропорцию

195 руб. – 15%

Х руб. – 12%

Решим пропорцию

195*12%:15%

Таким образом, Х= 156 рублей.

Именно на сумму 156 рублей может быть уменьшен доход от продажи ценной бумаги.

По операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

Если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов.

Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации. При этом источником выплаты дохода признается брокер, доверительный управляющий, управляющая компания, осуществляющая доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иное лицо, совершающее операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика.

В случае, если физическое лицо не имеет документального подтверждения произведенных им расходов на приобретение, хранение или реализацию ценных бумаг, налогом на доходы физических лиц будет облагаться вся сумма дохода, полученная от реализации ценных бумаг.

Пример.

Физическое лицо реализовала в 2007 году ценные бумаги, приобретенные им в 2001 году, на сумму 100 тыс. рублей. Физическое лицо не имеет документального подтверждения произведенных им расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг. Сумма НДФЛ составит:

Решение:

100 тыс. руб.*13%=13 тыс. руб.

Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам этих операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории.

Доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Порядок отнесения сделок с финансовыми инструментами срочных сделок к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены базисного актива, определяется федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными на то Правительством РФ.

В случае, если при осуществлении доверительного управления совершаются сделки с ценными бумагами различных категорий, а также если в процессе доверительного управления возникают иные виды доходов (в том числе доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая база определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг и каждому виду дохода.

Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата НДФЛ осуществляется налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплат денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода. Налоговым агентом в отношении доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемых доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), признается доверительный управляющий, который определяет налоговую базу по указанным операциям.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в пользу доверительного управления (выгодоприобретателя), определяется на дату окончания налогового периода или на дату выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) до истечения очередного налогового периода. Налог подлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Под выплатой денежных средств понимаются:

• выплата наличных денежных средств;

• перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога источником выплаты дохода налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Налоговым агентом в данном случае признается брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика ( п.8 ст. 214.1 НК РФ).

22