Раздел 2. Основные средства

Раздел 2 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках состоит из четырех таблиц:

2.1. Наличие и движение основных средств;

2.2. Незавершенные капитальные вложения;

2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования; реконструкции и частичной ликвидации;

2.4. Иное использование основных средств.

В таблицу 2.1 вносят информацию о наличии и движении основных средств компании. Данные в строках таблицы отражают отдельно по основным средствам, отдельно - по доходным вложениям в материальные ценности. И в том, и в другом случае информация приводится с разбивкой на группы соответственно основных средств и доходных вложений.

Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Наличие основных средств и доходных вложений отражают в столбцах "На начало года" и "На конец периода". Сюда же нужно вписать и суммы накопленной амортизации.

В столбец "Изменения за период" следует внести информацию о поступлении, выбытии, переоценке объектов, а также о сумме амортизации, начисленной на их стоимость.

Обратите внимание: в случае переоценки объектов в графах "Первоначальная стоимость" приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

Пример

Основные средства

На начало отчетного года на балансе ЗАО "Актив" числились здание и автомобиль, используемый администрацией. Их первоначальная стоимость составляла соответственно 1 000 000 руб. и 180 000 руб. На начало отчетного года по ним начислена амортизация в следующих размерах:

- здание - 240 000 руб.;

- автомобиль - 36 000 руб.

Кроме того, в отчетном году "Актив" построил склад стоимостью 1 300 000 руб.

Общая сумма амортизации, начисленной на имеющиеся и приобретенные в отчетном периоде объекты, составила:

- на автомобиль - 24 000 руб.;

- на здания - 64 000 руб.

В течение отчетного года по автомобилю начислена амортизация в сумме 24 000 руб., по зданию - 50 000 руб.

Доходные вложения

Предположим, что основной вид деятельности ЗАО "Актив" - прокат легковых автомобилей. По состоянию на начало отчетного года фирма имела 10 машин, предоставляемых напрокат, общей балансовой стоимостью 1 000 000 руб.

Сумма начисленной по ним амортизации составляла 250 000 руб. За отчетный год она увеличилась еще на 200 000 руб.

В июне отчетного года "Актив" купил еще один автомобиль стоимостью 180 000 руб. (без учета НДС). За год на его стоимость начислена амортизация в сумме 18 000 руб.

Общая сумма амортизации, начисленной за отчетный период, составила 218 000 руб. (200 000 + 18 000).

Таким образом, амортизация начислена в сумме:

- на начало отчетного года 250 000 руб.;

- на конец отчетного года - 468 000 руб. (250 000 + 200 000 + 18 000).

Таблицу 2.1 бухгалтер заполнит так (для упрощения примера данные за прошлый год не приводятся):

2. Основные средства

2.1. Наличие и движение основных средств

┌─────────────────────┬──────────────┬─────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────┐

│ Наименование │ Период │ На начало года │ Изменения за период │ На конец периода │

│ показателя │ ├──────────┬──────────┼─────────┬──────────────────────┬──────────┬───────────────────────┼──────────┬──────────┤

│ │ │первонача-│накоплен- │Поступило│ Выбыло объектов │начислено │ Переоценка │первонача-│накоплен- │

│ │ │ льная │ ная │ ├───────────┬──────────┤амортиза- ├────────────┬──────────┤ льная │ ная │

│ │ │стоимость │амортиза- │ │первонача- │накоплен- │ ции(6) │первоначаль-│накоплен- │стоимость │амортиза- │

│ │ │ (3) │ ция(6) │ │ льная │ ная │ │ ная │ ная │ (3) │ ция(6) │

│ │ │ │ │ │стоимость │амортиза- │ │стоимость(3)│амортиза- │ │ │

│ │ │ │ │ │ (3) │ ция(6) │ │ │ ция(6) │ │ │

├─────────────────────┼──────────────┼──────────┼──────────┼─────────┼───────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│Основные средства│за 2011 г.(1) │ 1180 │ (276) │ 1300 │ ( - ) │ - │ (88) │ - │ - │ 2480 │ (364) │

│(без учета доходных│ ── │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│вложений в├──────────────┼──────────┼──────────┼─────────┼───────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│материальные │за 20___г.(2) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │

│ценности) - всего │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────────┼──────────────┼──────────┼──────────┼─────────┼───────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│в том числе: │за 2011 г.(1) │ 1000 │ (240) │ 1300 │ ( - ) │ - │ (64) │ - │ - │ 2300 │ (304) │

│Здания и сооружения │ ── │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ ├──────────────┼──────────┼──────────┼─────────┼───────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│ │за 20___г.(2) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────────┼──────────────┼──────────┼──────────┼─────────┼───────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│Транспортные средства│за 2011 г.(1) │ 180 │ (36) │ - │ ( - ) │ - │ (24) │ - │ - │ 180 │ (60) │

│ │ ─── │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ ├──────────────┼──────────┼──────────┼─────────┼───────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│ │за 20___г.(2) │ │ ( - ) │ │ ( - ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────────┼──────────────┼──────────┼──────────┼─────────┼───────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│и т.д. │ │ │ │ │ │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │

├─────────────────────┼──────────────┼──────────┼──────────┼─────────┼───────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│Учтено в составе│за 2011 г.(1) │ 1000 │ (250) │ 180 │ ( - ) │ - │ (218) │ - │ - │ 1180 │ (468) │

│доходных вложений в│ ── │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│материальные ценности├──────────────┼──────────┼──────────┼─────────┼───────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│- всего │за 20___г.(2) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────────┼──────────────┼──────────┼──────────┼─────────┼───────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│в том числе: │за 2011 г.(1) │ 1000 │ (250) │ 180 │ ( - ) │ - │ (218) │ - │ - │ 1180 │ (468) │

│Транспортные средст-│ ─── │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ва, представляемые по├──────────────┼──────────┼──────────┼─────────┼───────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│договору проката │за 20___г.(2) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────────────────┼──────────────┼──────────┼──────────┼─────────┼───────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│(группа объектов) │за 20___г.(1) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │

│ ├──────────────┼──────────┼──────────┼─────────┼───────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│ │за 20___г.(2) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │

├─────────────────────┼──────────────┼──────────┼──────────┼─────────┼───────────┼──────────┼──────────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│и т.д. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─────────────────────┴──────────────┴──────────┴──────────┴─────────┴───────────┴──────────┴──────────┴────────────┴──────────┴──────────┴──────────┘

В таблице 2.2 отражаются стоимость незавершенные капитальные вложения.

К незавершенным капвложениям относятся:

- незавершенное строительство;

- незаконченные операции по приобретению, модернизации и другие подобные действия с основными средствами.

Информация приводится с разбивкой на группы основных средств. Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Капвложения отражают в столбцах с разбивкой "На начало года", "Изменения за период" и "На конец периода".

Напомним, в новой форме бухгалтерского баланса, отсутствует строка для отражения информации по незавершенным капитальным вложениям. Поэтому такую информацию отражают в строке 1170 "Прочие внеоборотные активы". По строке 1140 затраты на незавершенные капитальные вложения указывать нельзя, т.к. они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).

В таблице 2.3 должны содержаться данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

В строках таблицы отдельно указывают увеличение и уменьшение стоимости основных средств. Увеличение может происходить в результате достройки, дооборудования и реконструкции, а уменьшение - из-за частичной ликвидации.

Обратите внимание: информацию об увеличении или уменьшении стоимости указывают по каждому основному средству, стоимость которого изменилась.

Данные в столбцах таблицы 2.3 приводят за отчетный и предыдущий периоды.

В таблице 2.4 отражают информацию об ином использовании основных средств фирмы.

Здесь указывают в частности информацию о стоимости:

- основных средств, которые переданы или получены в аренду, и числятся как на балансе компании, так и за ним;

- основных средств, переведенных на консервацию;

- недвижимости, которая принята в эксплуатацию и фактически используется, но находится на госрегистрации;

- иных используемых основных средств (например, переданных или полученных в залог, но используемых компанией).

В столбцах таблицы 2.4 указываются данные их стоимость на:

- отчетную дату (столбец 2);

- 31 декабря предыдущего года (столбец 3);

- 31 декабря года предшествовавшего предыдущему, т.е. позапрошлого года (столбец 4).