Счет 10 «Материалы»

С кредита счетов	Дебет	Кредит
	С — фактическая себестоимость материальных ценностей на складах, в цехах переработки и ма­териалы в пути
60 60 71 71 70, 69 20,23 91	Стоимость поступивших ценностей согласно рас­четным документам и неотфактурованным по­ставкам Стоимость доставки и перевозки поступивших ценностей Стоимость приобретенных ценностей за счет под­отчетных сумм Стоимость погрузочно-разгрузочных работ, опла­ченных из подотчетных сумм Заработная плата, начисленная грузчикам, соци­альный налог, начисленный на заработную плату грузчиков Стоимость отходов и сэкономленных материалов основного и вспомогательного производств, сдан­ных на склад Стоимость отходов от ликвидации основных средств, сданных на склад
43 28 98/2	Стоимость готовой продукции, подлежащей ис­пользованию для нужд производства Стоимость лома и отходов, которые получены от окончательно забракованной продукции, сданных на склад Безвозмездное поступление материалов

В таком же порядке и той же корреспонденции счетов отражаются затраты по заготовлению материалов при использовании счета 15. Оприходование ма­териалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учет­ным ценам и отражается в учете записью:

Д-т 10 К-т 15

Если фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены, то на выявленную разницу делается запись:

Д-т 16 К-т 15

В обратном случае делается сторнировочная запись в той же корреспон­денции счетов.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг ведется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Следует различать такие понятия, как неотфактурованные поставки и мате­риалы в пути. Неотфактурованными считаются поставки, по которым материа­лы поступили в организацию без установленных платежных документов. Ма­териалами в пути считаются поставки, по которым организация акцептовала товарно-сопроводительные документы поставщика и право собственности на материальные ценности перешло к покупателю (на склад покупателя материа­лы еще не поступили).

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают в течение месяца по твердым учетным ценам, что сопровождается записью:

Д-т 20,23, 25, 26 и др. К-т 10

Транспортно-заготовительные расходы (затраты организации, непосредст­венно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организа­цию) или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, от­пущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов.

При этом производятся последовательно следующие расчеты (на примере ТЗР):

1 .

Средний про-

цент ТЗР

2.

Сумма ТЗР по израсходованным материалам

=

Расход материалов за месяц по учетным ценам х средний процент ТЗР 100%

Аналогично производится расчет отклонений в стоимости материалов с учетом знака отклонений.

При использовании в учете счетов 15, 16 списание отклонений в стоимости материалов отражается записью:

Д-т 20, 23, 25, 26 и др. К-т 16

Учет продажи материалов на сторону ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организации не реже одного раза в год проводится инвентаризация. По результатам инвентари­заций принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим нали­чием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

1) излишки материалов приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты:

Д-т 10 К-т 91/1

2) суммы недостач и порчи материалов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену материала и долю ТЗР, относящуюся к этому материалу.

Д-т 94 К-т 10

Недостача материалов и их порча списывается со счета 94 «Недостача и по­тери от порчи ценностей» в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взы­скании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списывают­ся на финансовые результаты.

Организации имеют возможность создавать резервы под снижение стоимо­сти материальных ценностей, учитываемые на одноименном пассивном регу­лирующем счете 14. Создание этих резервов необходимо для представления более реальной картины финансового состояния организации в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях капитала. Со­гласно ПБУ 5/01 резервы должны создаваться в конце отчетного периода. Соз­дание резервов отражается записью:

Д-т 91/2 К-т 14

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей формируется, ко­гда эти ресурсы испорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва определяется как разница между фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материаль­ных ценностей по каждому номенклатурному номеру или группам однородных материалов и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной прода­жи) на конец отчетного периода.

В начале периода, следующего за отчетным, сумма созданных резервов списывается записью:

Д-т 14 К-т 91/1

[6, 7, 8, 9].