Практическое занятие Методические рекомендации по разделу 6

Начиная изучение темы, следует уяснить, что нормативное регулирование бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Министерства финансов Рос­сийской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н. Кроме того, к ПБУ 5/01 разрабо­таны Методические указания: по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

В соответствии с вышеуказанными нормативными документами к бухгал­терскому учету в качестве материально-производственных затрат принимают­ся активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

• предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

• используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных затрат используется в ка­честве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потреб­ляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стои­мость на стоимость производимой продукции.

Материально-производственные затраты могут быть получены от постав­щиков, изготовлены в собственном производстве, получены как вклад в уставный капитал организации, безвозмездно или в обмен на иное имущество орга­низации.

Во всех перечисленных случаях поступления материально-производственных затрат принимаются к бухгалтерскому учету по фактиче­ской себестоимости.

Фактическая себестоимость материалов, полученных от поставщиков (за плату) представляет собой сумму фактических затрат организации на приобре­тение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов), которая включает в себя:

• стоимость материалов по договорным ценам;

• транспортно-заготовительные расходы;

• расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организации целях.

В остальных случаях поступления материально-производственных затрат фактическая себестоимость формируется аналогично основным средствам.

Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основ­ным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, то есть по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

Разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцени­ваться по:

• себестоимости каждой единицы;

• средней себестоимости;

• себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

• себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

По себестоимости каждой единицы оценивают МПЗ, используемые органи­зацией в особом порядке (драгоценные металлы и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость по каждому виду запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, включая ос­татки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. При методе ЛИФО соответственно: последняя партия на приход -первая в расход.

Пример оценки расхода 100 единиц материалов по методам ФИФО и ЛИ­ФО представлен в таблице 1.

Таблица 1