Счет 02 «Амортизация основных средств»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
		С - сумма амортизации собственных объектов на начало месяца
01	Сумма амортизации по объектам основных средств, выбывших из эксплуатации по раз­личным причинам	Сумма начисленной амор­тизации за отчетный месяц по объектам основных средств	20, 23, 25, 26, 08,44
		Сумма амортизации по ос­новным средствам, сдан­ным в текущую аренду, ес­ли эта деятельность вклю­чена в состав прочих опе­раций	91

Объекты основных средств выбывают в результате:

• продажи;

• списания в случае морального и физического износа;

• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

• ликвидации при авариях, стадийных бедствиях или иных чрезвычайных ситуациях;

• безвозмездной передачи;

• по другим причинам.

Операции по списанию основных средств оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля - актом на списание автотранспортных средств. В инвентарной карточке при списании основных средств производится отметка о выбытии объекта.

Учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Корреспонденции счетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
01	Остаточная стоимость выбывших основных средств	Выручка от реализации основных средств	51,62
10,23,70, 69,76	Расходы, связанные с выбытием основных средств	Стоимость полученных от ликвидации основных средств материалов	10
68	НДС по реализации основных средств	Убыток от выбытия основных средств	99
99	Прибыль от выбытия основных средств

Инвентаризация основных средств производится с целью обеспечения дос­товерности бухгалтерских и отчетных данных. Инвентаризация зданий, соору­жений и других недвижимых объектов может проводиться один раз в 3 года, а библиотечных фондов — один раз в 5 лет. Инвентаризацию проводит инвента­ризационная комиссия, назначенная руководителями предприятия.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бухгалтерского учета отражаются в учете следующим образом:

а) излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости на дату

проведения инвентаризации и соответствующую сумму зачисляют на финансовые результаты

Дт 01 К-т 91

б) недостача основных средств списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Д-т 94 К-т 01- на остаточную стоимость;

Д-т 02 К-т 01 - на сумму накопленной амортизации.

При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам:

Д-т 73 К-т 94

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на фи­нансовые результаты организации

Д-т 91 К-т 94

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) разрешено не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Целью переоценки является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачис­ляется в добавочный капитал. Сумма уценки основных средств уменьшает до­бавочный капитал.

Учет переоценки основных средств ведется следующим образом:

• при уценке:

Д-т 83 К-т 01 - уменьшена первоначальная стоимость объекта основных средств до восстановительной стоимости

Д-т 02 К-т 83 - уменьшена амортизация, начисленная за время эксплуатации объекта основных средств

• при дооценке:

Д-т 01 К-т 83 - увеличена первоначальная стоимость; Д-т 83 К-т 02 - увеличена амортизация.

При выбытии объекта сумма его дооценки переносится с добавочного ка­питала организации на нераспределенную прибыль

Д-т 83 К-т 84

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ре­монта, модернизации и реконструкции. Оно необходимо для их поддержания в рабочем состоянии.

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта - те­кущий и капитальный. Источники затрат для них едины: или за счет издержки производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг в момент производства работ, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт.

Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере нормати­ва, установленного организацией самостоятельно.

Для учета наличия и движения сумм резерва используется пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов» по статье «Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств».

Корреспонденции счетов по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».