Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность организации должна отражать состав ее имущества и источники его формирования на отчетную дату, а также финансовые результаты за отчетный период.

Под отчетным периодом понимают период, за который орга­низация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 янва­ря по 31 декабря включительно. Организации должны составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. В настоящее время годовая бухгалтерская отчетность включает следующие составляющие: бухгалтерский баланс — форма № 1; отчет о прибылях и убытках — форма № 2; пояснения к ним, включающие; отчет о движении капитала - форма №3; отчет о движении денежных средств — форма № 4, приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5; пояснительную записку; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Правовое и методическое обеспечение бухгалтерского учета регламентируется документами трех уровней: первый уровень — законы и иные законодательные акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ) прямо или косвенно регулирующие бухгалтерский учет в России. Второй уровень — положения по бухгалтерскому учету, а также методические указания (инструкции, указания, письма, рекомендации и т.п.) по ведению бухгалтерского учета (разрабатываемые как Минфином РФ так и другими органами в соответствии с российским законодательством). Третий уровень — рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

Тема 2. Учет основных средств

К основным средствам относятся здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, хозяйственный инвентарь и другое имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более одного года. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Аналитический учет основных средств ведется по каждому инвентарному объекту на инвентарных карточках. Каждый инвентарный объект имеет инвентарный номер, сохраняемый за данным объектом на все время нахождения его в эксплуатации, запасе или консервации.

Существует несколько признаков классификации ОС, в зависимости от которых осуществляется их группировка: по отраслевому признаку; видам и назначению; принадлежности пользователю; степени использования. Критерием группировки ОС по отраслевому признаку является вид деятельности данной организации (промышленность, транспорт, связь, строительство). Принадлежность к группе (видам) определяют по данным паспортов и инструкций по эксплуатации. В зависимости от степени использования ОС подразделяют в учете на: действующие; бездействующие и находящиеся в запасе.

Порядок учета основных средств определен Положением по бухгалтерскому учету основных средств.

Основные средства учитываются по Дебету 01 счета «Основные средства» по первоначальной или восстановительной стоимости. К 01 счету открываются субсчета по видам основных средств:

01 - 1 - здания;

01 - 2 - сооружения;

01 - 3 - передаточные устройства и т.д.

Поступления основных средств и их стоимостная оценка могут осуществляться в следующих видах:

1. Взнос основных средств Учредителями в виде вклада в Уставный капитал - по договорной стоимости.

2. Капитальное строительство - по фактическим затратам на сооружение, включая проектно изыскательские НИР и ОКР.

3. Приобретение (покупка) основных средств - по цене покупки, включая расходы на транспортировку, монтаж, сборы, пошлины и затраты на доведение до рабочего состояния.

4. Безвозмездное получение - по данным актов приема-передачи или экспертные оценки.

Затраты,связанные с приобретением или сооружением основных средств накапливаются предварительно на 08счете «Вложения во внеоборотные активы» и после ввода в эксплуатацию и принятию к бухгалтерскому учету переносятся в дебет 01 счета»Основные средства» в корреспонденции с 08 счетом.Операция оформляется формой ОС-1 «Акт на ввод основных средств в эксплуатацию».Аналогично отражаются затраты на достройку и реконструкцию.

Основные средства оцениваются:

1. По первоначальной стоимости - на момент поступления, может быть договорная, рыночная и проч.

2. По остаточной стоимости - первоначальная стоимость за вычетом износа.

3. По восстановительной стоимости - получается в результате переоценки основных средств.

Учет износа основных средств осуществляется с помощью пассивного счета 02 «Износ основных средств»

Износ представляет собой способ переноса стоимости основных средств на себестоимость готовой продукции (на затраты на производство или оказание услуг).

Годовые амортизационные отчисления определяются по формуле:

Агод. = Фосн. * Нa,

где:

Фосн. - стоимость основных средств;

Нa - годовая норма амортизации.

Срок полезного использования СПИ является величиной обратной норме амортизации и соответствует периоду за который основные средства приносят доход.

На = 1 / СПИ

Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 части годовой амортизации и учитывается по кредиту 02 счета «Износ основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

Стоимостной износ компенсируется за счет накапливания средств путем включения в себестоимость продукции (издержки обращения) амортизационных отчислений. Сумма амортизационных отчислений должна быть достаточной для строительства или приобретения новых объектов после выбытия действующих. Основные средства амортизируются в течение фактического срока службы объектов (до полного погашения их стоимости), включая время простоев и пребывания в ремонте. Лишь во время консервации объектов начисление амортизации по ним прекращается. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (последние три способа - нелинейные). .

Величина амортизационных отчислений исчисляется по следующим нормам:

1. По стандартным нормам,

2. Ускоренным (замедленным) нормам амортизации

3. По сроку полезного использования (СПИ) основных средств .

Первоначальная или восстановительная стоимость учитывается по Дебету 01 счета, начисленный износ накапливается по Кредиту 02 счета.

Разница между первоначальной стоимостью основного средства и начисленным износом называется «остаточной стоимостью». Именно она и входит в валюту баланса, хотя специального счета не имеет. Первоначальная стоимость и начисленный износ показаны в активе лишь справочно. Это позволяет видеть истинную стоимость объекта (объектов) на дату составления баланса.

Выбытие основных средств может происходить в виде:

1. Продажи;

2. Передачи в счет вклада в уставный капитал другого акционерного общества или структурного подразделения;

3. Списания вследствие физического или морального износа;

4. Безвозмездная передача (дарение).

Первоначальная стоимость основных средств, подлежащих выбытию, и накопленная амортизация переносятся на специально организованный субсчет к 01 счету»Основные средства выбывающие».Любое выбытие основных средств отражается с помощью активно-пассивного счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Выбытие оформляют с помощью формы ОС-3 «Акт на списание основных средств».

Переоценка основных средств подразумевает определение восстановительной стоимости с помощью коэффициентов переоценки, разработанных Госкомстатом или специально организованной оценкой рыночной стоимости независимыми оценщиками. Результаты дооценки стоимости и износа отражается на 83-1 счете «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости имущества по результатам переоценки».