22. Организация и методика аудита затрат операционной деятельности

Операционная деятельность - это основная деятельность п/п, а также др виды деятельности, которые не являются инвестиционной или фин деятельностью. К основной деятельности относятся операции, которые связаны с производством или реализацией продукции, которые являются главной целью создания п/п и обеспечивают основную часть дохода.

Себестоимость продукции существенно влияет на конечный результат, поэтому аудиту себестоимости основной деятельности уделяется большое внимание. Аудиторская проверка себестоимости продукции осуществляется на счете 901 «Себестоимость реализованной продукции).

Заданиями аудита расходов на производство и себестоимость продукции являются:

• законность отнесения расходов к валовым; проверка обоснованности формирования расходов производства за элементами и калькуляционными статьями в бух учете и фин отчетности;

• полнота и правильность включения расходов в себестоимость продукции; проверка суммы расходов отнесенной на незавершенное производство; полнота отнесения сумм к производственной себестоимости прямых производственных расходов и распределенных; аудит определения состава переменных и постоянных общепроизводственных расходов и их распределение и др.

Источниками информации для аудита затрат производства и себестоимости продукции являются:

1) первичные документы: лимитно-заборные карточки; карточки складского учета материалов; накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещ) материалов; журнал учета грузов, которые поступили; выданные поручения;

2) документы по начислении оплаты труда: расчетно-платежная ведомость расчетная ведомость; платежная ведомость; особенный счет; накопительная карточка учета заработной платы; журналы № 1 - № 5; сведения к журналам; группировки расходов на производство за видами продукции; Главная книга, баланс.

Аудитор проверял, прежде всего, порядок, учета себестоимости продукции на субсчете 901 «Себестоимость реализованной ГП» и ее состав.

Себестоимость реализованной продукции состоит из: 1) производственной себестоимости продукции, реализованной на протяжении отчетного периода; 2) нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов; 3) сверхнормативных производственных расходов.

Аудитору необходимо проверить сальдо счета 23 «Производство» этого счета на конец отчетного периода, на котором отображается сумма расходов, что относится к не законченной производством ГП. Аудитор должен выяснить при проверке порядок распределения общепроизводственных постоянных и переменных расходов.

Постоянные расходы существенно не изменяются при изменении объема изготовленной продукции, а переменные расходы изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности,др) при нормальной производственной мощности.

Аудитор должен помнить, что при более низком фактич объеме производства от ожидаемого среднего уровня производства, в состав производственной себестоимости продукции включается лишь часть постоянных общепроизводственных расходов, а нераспределенные расходы признаются расходами отчетного периода, в котором они возникли и включаются в себестоимость реализованной продукции, что является эк-ки обоснованным, поскольку производственная себестоимость продукции не должна подлежать резким колебаниям, а потери не занижаются, а отображаются в понесенном периоде.

Нужно проверить правильность оценки остатков НЗП, которые оцениваются по факт производственной себестоимости.

Аудитору необходимо проверить также правильность включения в оценку остатков незавершенного производства и соответствующей частицы общепроизводственных расходов. Аудиторской проверке подлежит порядок документального оформления расходов производства, ведение количественного учета в НЗП.

Аудиторской проверкой устанавливается правильность составления бух записей на корреспондирующих счетах, которые отображают расходы и себестоимость продукции и их реальность.

При аудиторской проверке необходимо определить совокупность расходов на производство продукции, правильность их распределения между ГП и НЗП, а также отклонение по статьям калькуляции и элементами расходов, отображенных в нормативной и фактич калькуляции себестоимости продукции.

В процессе проверки выясняется списание ТЗР, которые относятся на отдельные счета и к видам продукции, которые калькулируются, так как неправильное их списание приводит к неполному отображению себестоимости продукции и определения конечного фин результата.

В процессе операционной деятельности возникают расходы, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции. В состав этих расходов согласно П (С) БУ 16 «Расходы» относятся: админ расходы; расходы на сбыт и др операционные расходы.

Все эти расходы подлежат аудиторской проверке. При аудиторской проверке админ расходов на первом этапе аудитор должен выяснить их состав. На втором этапе аудитору необходимо проверить правомерность отображения админ расходов на счете 92, на котором за дебетом отображается сумма признанных расходов, а за кредитом - ее списания на счет 79 «Фин результаты». На данном этапе аудитору нужно проверить правомерность аналит учета админ расходов.На последнем этапе проверки аудитор выясняет недостатки, обобщает их и отображает в аудиторском выводе.

Аудиторской проверке подлежат расходы на сбыт ГП, что учитываются на счете 93. Аудит этих расходов осуществляется по каждому элементу расходов. Аудитору необходимо проверить первич документы по определению операционных расходов и их списанию; осуществить проверку правомерности отражения хоз операций, по учету прочих операц расходов, которые учитываются на счете 94.

На последнем этапе аудитор обобщает результаты проверки, делает выводы и отражает их в ауд заключении.

23. Аудит валовых расходов и определения валового дохода.

С 01.01.1997 р прибыль предприятий, что подлежит налогообложению, определяется путем уменьшения откорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов и сумму амортизац отчислений.

Основными заданиями аудита валовых расходов являются:

1. проверка обоснованность валовых расходов;

2. точность определения чисел увеличения валовых расходов;

3. правильность вычисления прибыли, что подлежит налогообложению в отчет периоде.

Аудитору следует помнить, что понятие "валовые расходы", характерные для налогового учета, в корне отличаются своим содержанием от понятия "расходы", определенных в национальных П(С)БУ. Но все валовые расходы предприятия должны быть подтверждены первичными документами, которые используются и в бух учета.

Во время аудита необходимо проверить обоснованность всех расходов предприятия соответствующими документами, полноту их отображения в налоговом учете и проконтролировать своевременность их включения в состав валовых расходов. К валовым расходам относят сумму каких-нибудь расходов предприятия в денежной, матер или нематер формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров, которые будут приобретаться таким предприятием для их последующего использования в собственной хозяйственной деятельности. В особенном внимании во время аудита нуждается проверка отнесения к валовым расходам предприятия так называемых расходов двойного назначения.

Согласно с действующим законодательством, в валовые расходы включаются такие расходы двойного назначения: 1. Расходы на обеспечение наемных работников спец одеждой, обувью, а также продуктами спец питания за перечнем, установленным КМУ. 2. Расходы, связанные с проф подготовкой или переподготовкой 3. Расходы на приобретение научно-технической литерат и подписку спец периодических изданий и оплату участия в семинарах за основной деятельностью предприятия. 4. Какие-нибудь расходы на гарантийный ремонт 5. Расходы на проведение рекламных мероприятий относительно товаров, которые продаются. 6. Затраты на организацию приемов, презентаций и праздников, но не более 2 % от прибыли, что подлежит налогообложению за отчетный период. 7. Какие-нибудь расходы на приобретение лицензий и др учитывая плату за регистрацию. 8. Командировочные расходы физ. Лиц. 9. Расходы на содержание некоторых объектов соц инфраструктуры.

Вместе с тем аудитору следует помнить, что действующим законодательством установлен и перечень статей расходов, которые не включаются в состав валовых, в частности:

1. Расходы на потребности, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, а именно: организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретения и распространения подарков. Однако эти ограничения не касаются предприятий, осн деятельностью которых является организация приемов, презентаций и праздников по заказу и за счет др лиц; приобретение лотерей, финансирования личных потребностей физ. лиц.

2. Расходы на приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт и др улучшение ОС, и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых.

3. Уплата стоимости торговых патентов, которая учитывается в уменьшение налоговых обязательств - или дата оприходование предприятием приобретенных товаров, а для работ - дата фактич получения плательщиком налога результатов работ.

Для бартерных операций датой увеличения валовых расходов считается дата осуществления заключительной операции.

Аудитор должен также проверить достоверность данных о валовых расходах, которые содержатся в декларации о прибыли предприятия, в дополнениях к этой декларации, то их соответствие данным налогового учета. Как уже подчеркивалось выше, с целью определения прибыли, которая подлежит налогообложению, откорректированная валовая прибыль отчетного периода подлежит уменьшению не только на сумму валовых расходов, а также и на сумму амортизац отчислений.

Амортизация ОС и нематер активов в подат учете определяется как постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение откорректированной прибыли предприятия в пределах норм амортиз отчислений, установленных действующим законод. Суммы амортизационных отчислений отчетного периода определяются средством применения норм амортизационных отчислений к балансовой стоимости групп основных фондов.

Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой стоимости каждой из групп ОС на конец отчетного периода в таком размере (в расчете на календарный квартал): гр 1 - 2%; гр 2 - 10 %; гр 3 - 6 %; гр 4 - 15%.

Баланс стоимость группы ОС на начало отчет периода: и = Би-1+Пі-1-Ві-1-Аі-1,

Где Б1 - балансовая стоимость группы на начало и-го отчетного периода; Би-1 - балансовая стоимость группы на начало периода, что предшествовал отчетному; Пи-1 - сумма расходов на приобретение ОС, осуществление капит ремонта, реконструкцию та ин улучшение ОС на протяжении периода, что предшествовал отчетному; Ви-1 - сумма фондов, выведенных из эксплуатации на протяжении периода, который предшествовал отчетному; Аи-1 - сумма амортизационных отчислений, начисленных в периода, который предшествовал отчетному.

Поэтому аудитор должен проверить правильность распределения расходов на улучшение ОС между увеличением их балансовой стоимости и валовыми расходами предприятия. Заключительным этапом контроля валового дохода, валовых расходов та амортизац отчислений в налоговом учете есть проверка правильности их отображения в Декларации о прибыли предприятия.

24. Проверка правильности определения валового дохода.

С 01.01.1997 г прибыль предприятий, что подлежит налогообложению, определяется путем уменьшения откорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов и сумму амортизац отчислений.

Основными заданиями аудита валового дохода являются:

1. полнота отображения валового дохода предприятия;

2. точность определения чисел увеличения валового дохода;

3. правильность вычисления прибыли, что подлежит налогообложению в отчет периоде.

Валовой доход определяется как общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) на протяжении отчет периода в денежной, матер или невещественной формах как на территории Укр, так и за ее границами.

В состав валового дохода предприятия включаются: 1. Общие доходы от реализации товаров (работ, услуг), в т.о. вспомогательных и обслуживающих производств, которые не имеют статуса юридического лица, а также дохода от реализации ценных бумаг (кроме операций из их первичного выпуска и операций из их конечного погашения). 2. Доходы от осуществления страховых и других операций относительно предоставления финансовых услуг, торговли валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями. 3. Доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, а также доходов от осуществления операций лизинга (аренды). 4. Доходы, не учтенные в вычислении валового дохода периодов, что предшествуют отчетному, и выявленные в отчетном периоде. 5. Доходы из других источников. Откорректированный валовой доход определяется путем исключения из общей суммы валового дохода суммы дохода, который не входит в состав валового. Аудитору следует помнить, что понятие "валовой доход", характерные для налогового учета, в корне отличаются своим содержанием от понятий "доход" определенных в национальных П(С)БУ. Но все валовые доходы должны быть подтверждены первичными документами, которые используются и в бух учета.

Во время аудита необходимо проверить обоснованность всех доходов соответствующими документами, полноту их отображения в налоговом учете и проконтролировать своевременность их включения в состав валового дохода. Датой увеличения валового дохода считается дата, которая приходится на отчетный период, на протяжении которого происходит любое из событий, что произошла раньше: или дата зачисления средств от покупателя на счет предприятия на оплату товаров.

В случае продажи товаров за наличные - дата ее оприходование в кассе предприятия, а при отсутствии такой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, что обслуживает предприятие; или дата отгрузки товаров, а для работ - дата фактич предоставления результатов работ.

Датой увеличения валового дохода в случае осуществления бартерных (товарообменных) операций считается любое из событий, что произошла раньше: - или дата отгрузки товаров, а для работ - дата факт предоставления результатов работ; - или дата оприходование товаров, а для работ - дата факт получения результатов работ. Аудитор должен также проверить достоверность данных о валовом доходе, которые содержатся в декларации о прибыли предприятия, в дополнениях к этой декларации, то их соответствие данным налогового учета. Как уже подчеркивалось выше, с целью определения прибыли, которая подлежит налогообложению, откорректированная валовая прибыль отчетного периода подлежит уменьшению не только на сумму валовых расходов, а также и на сумму амортизационных отчислений.

Амортизация ОС и нематер активов в налог учете определяется как постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение откорректированной прибыли предприятия в пределах норм амортиз отчислений, установленных действующим законод. Суммы амортизационных отчислений отчетного периода определяются средством применения норм амортизационных отчислений к балансовой стоимости групп основных фондов. Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на конец отчетного периода в таком размере (в расчете на календарный квартал):гр 1 - 2%;гр 2 - 10 %;гр 3 - 6 %;гр 4 - 15%.

Баланс стоимость группы ОС на начало отчет периода: Бі = Би-1+Пі-1-Ві-1-Аі-1,

Где Б1 - балансовая стоимость группы на начало и-го отчетного периода; Би-1 - балансовая стоимость группы на начало периода, что предшествовал отчетному; Пи-1 - сумма расходов на приобретение ОС, осуществление капит ремонта, реконструкцию та ин улучшение ОС на протяжении периода, что предшествовал отчетному; Ви-1 - сумма фондов, выведенных из эксплуатации на протяжении периода, который предшествовал отчетному; Аи-1 - сумма амортизационных отчислений, начисленных в периода, который предшествовал отчетному.

Поэтому аудитор должен проверить правильность распределения расходов на улучшение ОС между увеличением их балансовой стоимости и валовыми расходами. Заключительным этапом контроля валового дохода, валовых расходов и амортизационных отчислений в налоговом учете есть проверка правильности их отображения в Декларации о прибыли предприятия, в составе которой семь основных разделов и около двадцати дополнений.