Тема 7. Налоговая система и налоговая политика. Налоговый механизм, налоговый контроль, налоговое бремя. Налоговая система рф

Первым законодательным актом, положившим начало системному формированию налоговой системы в условиях российской экономики, был закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118 - 1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Из-за несовершенства ее отдельных элементов налоговая система становилась тормозом экономического развития страны.

Основные недостатки структуры налогообложения заключались в том, что была огромная налоговая нагрузка на налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот и многочисленных лазеек для сокрытия доходов. Налоговая система нуждалась в совершенствовании.

К созданию налоговой системы РФ был широкого привлечен опыт развития зарубежных стран.

С принятием в 1999 г. Ч. I Налогового Кодекса РФ был осуществлен первый этап комплексного пересмотра всей системы налогообложения.

Первая часть НК РФ устанавливает общие принципы налогообложения в России, на которых должна базироваться вся налоговая система.

Вторая часть НК РФ была принята Федеральным законом РФ от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ.

Вторая часть Налогового кодекса РФ разрешила проблемы конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

В переводе с греческого «система» означает «целое, составленное из частей».

Налоговая система - представляет собой основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

Элементами (подсистемами) налоговой системы называют не только налоги и сборы, но и:

• налогооблагающие субъекты (т.е. субъекты, которые обременяют обязанностями по уплате налогов и сборов, это - Российская Федерация, 89 субъектов Федерации, около 29 тыс. муниципальных образований);

• действующие от их имени налоговые (финансовые, таможенные) органы, органы государственных внебюджетных фондов, сборщики налогов, органы налоговой полиции;

• налогоплательщики и налоговые агенты, их права и обязанности.

Кроме того, к элементам налоговой системы относят принципы ее

организации и функционирования, формы и методы налогового контроля и ответственности за нарушения, нормы налогового права.

Таким образом, налоговая система является совокупностью:

• Системы налогов и сборов;

• Системы налоговых отношений;

• Системы участников налоговых отношений;

• Нормативной правовой базы сферы налогообложения;

• Системы информационного обеспечения налогообложения (информационная система ФНС России).

Система налогов и сборов рф

Система налогов и сборов РФ представляет собой целостный комплекс взаимосвязанных элементов. Одновременно сама она является элементом системы более высокого порядка - элементов налоговой системы РФ.

Система налогов и сборов - это совокупность взимаемых в нашей стране налогов и сборов федерального, регионального и местного уровня, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством.

Система налогов и сборов связана с бюджетным устройством страны и предопределена ее государственным устройством. Как известно, в соответствии со ст. 1 Конституции РФ наша страна является демократическим федеративным правовым государством с республиканской формой правления.

Бюджетная система России включает три уровня:

1. федеральный бюджет.

2. бюджеты субъектов Федерации.

3. местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований).

Соответственно система налогов и сборов также состоит из трех уровней - трех подсистем более низкого порядка (подсистемы федеральных, региональных и местных налогов и сборов).

В зависимости от принадлежности к одной из этих подсистем налоги и сборы делятся на три вида:

1. федеральные

1. региональные

2. местные

Основное отличие этих налогов и сборов заключается в том, что на какой территории эти налоговые платежи вводятся и взимаются.

Такая структура налогов и сборов введена Законом «Об основах налоговой системы в РФ» (от 27 декабря 1991 г. № 2118 -1). Эта же структура сохранена и в Налоговом кодексе РФ, первая часть.

Перечень федеральных, региональных и местных налогов содержится в ст. 13-15 НК (вступили в силу с 1 января 2005 г.).

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральными законами (НК, а до вступления в действие его со­ответствующих положений - иными принятыми ранее федеральными законами) и обязательные к уплате на всей территории России.

В ст. 13 НК РФ предусмотрен следующий перечень федеральных налогов и сборов:

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

• налог на прибыль (доход) организации;

• налог на доходы от капитала;

• подоходный налог с физических лиц;

• взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

• государственная пошлина;

• таможенная пошлина и таможенные сборы;

• налог на пользование недрами;

• налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

• налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

• сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

• лесной налог;

• водный налог;

• экологический налог;

• федеральные лицензионные сборы.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральными законами (НК, а до вступления в действие его соответствующих положений — иными принятыми ранее федеральными законами) и законами субъектов Федерации, вводимые в действие в соответствии с НК законами субъектов Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Федерации.

Устанавливая региональный налог или сбор, законодательные (представительные) органы власти субъектов Федерации определяют следующие элементы налогообложения:

• налоговые ставки в пределах, установленных федеральными законами;

• порядок и сроки уплаты налога;

• формы отчетности по данному региональному налогу.

Кроме того, они могут предусматривать налоговые льготы и основания

их получения налогоплательщиками.

Другие элементы налогообложения (налоговую базу, объект налогообложения и т.д.) устанавливают федеральные законодатели.

Не могут устанавливаться региональные налоги и (или) сборы, не предусмотренные федеральным законом, т.е. налоги и сборы, отсутствующие в перечне, содержащемся в ст. 14 НК РФ.

В ст. 14 НК РФ предусмотрен следующий перечень региональных налогов и сборов:

• налог на имущество организаций;

• налог на недвижимость;

• дорожный налог;

• транспортный налог;

• налог с продаж;

• налог па игорный бизнес;

• региональные лицензионные сборы.

При этом предусматривается, что при введении в действие налога на недвижимость на территории соответствующего субъекта Федерации прекращается действие налогов на имущество организаций, на имущество физических лиц и земельного налога.

Местными являются налоги и сборы, устанавливаемые федеральными законами (НК, а до вступления в действие его соответствующих положений — иными принятыми ранее федеральными законами) и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Исключение составляют местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, которые устанавливаются и вводятся в действие законами этих субъектов Федерации.

Таким образом, местные налоги и сборы действуют только на территории соответствующего муниципального образования.

Устанавливая местный налог или сбор, представительные органы местного самоуправления в нормативных правовых актах определяют следующие элементы налогообложения:

• налоговые ставки в пределах, установленных федеральным законом;

• порядок и сроки уплаты налога;

- формы отчетности по данному местному налогу.

Кроме того, они могут предусматривать налоговые льготы и основания их получения налогоплательщиками. Другие элементы налогообложения устанавливаются федеральными законами.

Запрещено взимать местные налоги или сборы, не предусмотренные федеральным законом, т.е. налогов и сборов, отсутствующих в перечне, содержащемся в ст. 15 НК РФ.

В ст. 15 НК РФ предусмотрен следующий перечень местных налогов и сборов:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц;

• налог на рекламу;

• налог на наследование или дарение;

• местные лицензионные сборы.