2. Информационное обеспечение анализа

Информация – своевременное качественное получение сведений о

финансово-хозяйственной деятельности организации для принятия

взвешенных управленческих решений. Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета

о прибылях и убытках, приложений и пояснений к ним, а также

аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской

отчетности организации, если она в соответствии с федеральными

законами подлежит обязательному аудиту.

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности,

регламентируются ПБУ 4/99.

Бухгалтерская отчетность должна обеспечивать достоверное

и полное представление о финансовом положении организации,

финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом

положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная по правилам, установленным нормативными актами по

бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна

быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в этой

отчетности, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов

одних групп пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или

формы представления влияет на решения и оценки пользователей с целью

достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели

деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений

(в том числе выделенных на отдельные балансы).

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается

последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за год отчетным годом

является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается

период с даты их государственной регистрации по 31 декабря

соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, по

31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна

содержать следующие данные:

 наименование составляющей части;

 указание отчетной даты или отчетного периода, за который

составлена бухгалтерская отчетность;

 наименование организации с указанием ее организационно-

правовой формы;

 формат представления числовых показателей бухгалтерской

отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке

в валюте Российской Федерации (рублях).

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный

бухгалтер (бухгалтер) организации. В организациях, где бухгалтерский

учет ведется на договорных началах специализированной организацией

(централизованной бухгалтерией), или бухгалтером-специалистом,

бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель организации и

руководитель специализированной организации (централизованной

бухгалтерии), либо специалист, ведущий бухгалтерский учет.

Учетная информация служит основой для принятия управленческих

и финансовых решений как внутри организации, так и вовне. При этом она

обеспечивает выполнение таких важнейших функций, как информация,

планирование, контроль, сохранность и анализ.

Основной формой бухгалтерской отчетности является форма №1

«Бухгалтерский баланс» (приложение 1).

Баланс имеет большое значение для руководства организацией. Он

отражает состояние активов в обобщенной их совокупности на тот или

иной момент времени, раскрывает их структуру и источники их

образования в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы,

взаимосвязь и взаимозависимость. Данные баланса служат для выявления

важнейших показателей, характеризующих деятельность хозяйствующего

субъекта и его финансовое состояние. Например, по данным баланса

определяются обеспеченность средствами, правильность их

использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др.

По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом

состоянии, а также их причины. На основе информации, содержащейся в

балансе, можно разработать мероприятия по их устранению.

Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать

правильность использования средств целевого назначения.

Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения

производственно-финансовой деятельности организации. При анализе

баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми

элементами хозяйственной деятельности организации.

Важнейшим показателем, характеризующим работу хозяйственного

органа, являются прибыли и убытки. Данные о порядке формирования

финансового результата работы содержатся в форме №2 «Отчет о

прибылях и убытках» (приложение 2). Совокупный финансовый

результат (прибыль или убыток) включает:

 прибыли и убытки от продажи продукции (работ, услуг)

определяются как разница между выручкой от продажи товаров (работ и

услуг) (за минусом НДС и акцизов и др.) и себестоимостью проданных

товаров (работ и услуг);

 операционные доходы и расходы. В состав операционных доходов

включаются поступления: от предоставления за плату во временное

пользование активов; от участия в уставных капиталах других

организаций; прибыль от совместной деятельности; от продажи основных

средств и других активов и др. К операционным относят расходы,

связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов,

участием в уставных капиталах других организаций, по продаже основных

средств, проценты, уплаченные за пользование кредитами и займами;

 доходы и расходы по внереализационным операциям. В состав

внереализационных доходов и расходов включаются штрафы, пени,

неустойки, полученные и уплаченные за нарушение договорных

обязательств; стоимость полученных (переданных) активов безвозмездно

по договору дарения; прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в

отчетном году; суммы кредиторской (депонентской) задолженности, по

которым истек срок исковой давности; курсовые разницы;  чрезвычайные доходы и расходы (страховые возмещения,

стоимость ценностей, остающихся после списания непригодных к

восстановлению активов, расходы, возникающие в связи с устранением

последствий стихийных бедствий).

В отчете о прибылях и убытках все данные приводятся в сравнении с

предыдущим годом, что позволяет анализировать их в динамике.

К важнейшим видам документов относятся Бухгалтерский баланс и

Показатели о состоянии и изменении капитала хозяйствующего

субъекта содержатся в форме №3 «Отчет об изменении капитала»

(приложение 3). В отчете приводятся данные о начальном и конечном

остатках капитала, его увеличении и уменьшении.

Рис. 4. Отчет форма №3 состоит из двух разделов и справки. В первом

разделе раскрываются состав и движение собственного капитала: уставный

капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная

прибыль прошлых лет (непокрытый убыток).

Показатели «Изменения в учетной политике», «Результат от

переоценки объектов основных средств», «Результат от пересчета

иностранных валют», «Чистая прибыль», «Дивиденды», «Отчисления в

резервный фонд» позволяют более полно раскрыть изменения в капитале.

Во втором разделе содержится информация об остатках и движении

резервов организации, создаваемых за счет себестоимости продукции

(резервы на оплату отпусков работников, резерв на выплату

вознаграждений по итогам работы за год, резерв на ремонт основных

средств и др., предусмотренные законодательством РФ и нормативными

актами Минфина РФ).

В этот же раздел включены показатели, характеризующие наличие и

движение резервов, созданных за счет прибыли организации (резерв по

сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные

бумаги).

В отчете все представленные резервы объединены в следующие

показатели: «Резервы, образованные в соответствии с законодательством»,

«Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами»,

«Оценочные резервы» и «Резервы предстоящих расходов и платежей».

В отчете об изменении капитала представлены показатели стоимости

чистых активов, используемые для оценки ликвидности организации. Под

чистыми активами понимают разницу между суммой активов

хозяйствующего субъекта, принимаемых к расчету, и суммой обязательств,

принимаемых к расчету.

Наличие и движение (поступление и расходование) денежных

средств представлено в форме №4 «Отчет о движении денежных

средств» (приложение 4) по видам деятельности.

В приказе Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67Н

«О формах бухгалтерской отчетности организации» выделены следующие

виды деятельности:  текущая, под которой понимается деятельность организации,

преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не

имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с

предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной,

сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ,

продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой

сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;

 инвестиционная – деятельность организации, связанная с

приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости,

оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а

также их продажей; с осуществлением собственного строительства,

расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и

технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений

(приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых,

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,

предоставление другим организациям займов и т. п.);

 финансовая – деятельность организации, в результате которой

изменяется величина и состав собственного капитала организации,

заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций,

предоставление другими организациями займов, погашение заемных

средств и т. п.).

Детализация ряда показателей бухгалтерского баланса,

характеризующих качественную работу организации, приводится в форме

№5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (приложение 5).

Вся информация, содержащаяся в этом отчете, позволяет проследить

состояние и движение заемных средств, дебиторской и кредиторской

задолженности, амортизируемого имущества, финансовых вложений,

социальных показателей и др. Составной частью годовой бухгалтерской отчетности является

пояснительная записка. Содержание пояснительной записки должно

соответствовать ПБУ 4 /99.