50. 0Бщая характеристика налога на доходы физических лиц: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, ставка налога, налоговый период, налоговые льготы.

Налог на доходы физических лиц, т. е. прямой налог на их личные доходы, существует практически во всех странах.

Основополагающим документом, регулирующим порядок взи­мания рассматриваемого налога, является глава 23 НК РФ.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признают­ся физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, , расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидента­ми РФ. К лицам, которые рассматриваются как имеющие посто­янное местожительство в РФ, относятся лица, находящиеся в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения для физических лиц — налоговых резидентов РФ является доход, полученный ими от источников как в РФ, так и за рубежом, а для физических лиц — нерезиден­тов — от источников только в РФ.

Законодательство устанавливает следующий порядок исчисле­ния налогооблагаемой базы. Учитываются все доходы плательщи­ка, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

База исчисляется отдельно по каждому виду доходов, по ко­торым установлены различные ставки.

Доходы физических лиц могут облагаться НДФЛ по перечисленным ниже ставкам:

• 35 процентов - в отношении следующих доходов:

  • стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров 4000, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;

  • процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 настоящего Кодекса;

  • суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.

• 30 процентов - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

• 9 процентов - в отношении доходов:

  • от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

  • в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

• 13 процентов - в остальных случаях.

Налоговым периодом признается календарный год.