Глава 3. Годовая отчетность организации – важнейший источник информации

3.1. Роль бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский учет в современном понимании - область знаний, имеющая чрезвычайно важное значение в обществе. Его принято определять как процесс получения, обработки и использования экономической информации для принятия обоснованных решений и оценок. К сожалению, бухгалтерский учет часто отождествляют со счетоводством, которое, по сути, является рутинной работой клерков по учету хозяйственной деятельности и представляет собой механический процесс. Бухгалтерия - понятие гораздо более широкое, чем счетоводство. Недаром бухгалтерский учет определяют как язык бизнеса, и правы те, кто говорит, что бухгалтерский учет - это прежде всего анализ.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности может быть полезна ее пользователям если она достаточно существенна. Согласно п.4 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций требование существенности отчетных данных означает, что каждый существенный показатель, способный повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности, должен представляться обособленно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно. Такое объединение может проводиться в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Существенной признается сумма, удельный вес которой в общем итоге соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Вместе с тем допускается принятие в приказе по учетной политике решения о применении другого критерия существенности, отличного от вышеназванного: организация может представлять информацию об отдельных существенных показателях в виде самостоятельных форм отчетности или включать эти показатели в пояснительную записку.

3.2. Аналитическое значение взаимосвязей статей баланса

Правильно составленный баланс, реальный и правдивый, сможет четко показать, чем владеет предприятие, сколько должно и каким кредиторам.

"Чтение" информации представленной в отчетности, - тема, занимающая умы финансовых аналитиков, инвесторов, акционеров и других так называемых заинтересованных пользователей.

Данные анализа, основанного на чтении информации, представленной в отчетности, позволяют обратить внимание на "узкие" места в деятельности организации.

Практикой выработаны основные методы финансового анализа, среди которых в первую очередь необходимо выделить горизонтальный и вертикальный анализ.

Более приоритетным на сегодняшний день является вертикальный анализ, назначение которого заключается в возможности проанализировать целое через отдельные элементы, составляющие это целое. Вертикальный анализ позволяет увидеть удельный вес каждой статьи в общем итоге, определить структуру средств и их источников, а также произошедшие в них изменения.

Таким образом, рассчитываемые относительные показатели позволяют сглаживать внешние экономические воздействия, которые на абсолютные показатели способны оказать влияние (например, инфляция), выявляя тем самым результаты деятельности собственно организации.

Структурные изменения в составе активов и источников их покрытия в динамике позволяют отслеживать обязательное присутствие показателей на разный момент времени (две временные точки и более).

Динамический (горизонтальный) анализ является следующим после вертикального анализа. Если при вертикальном анализе устанавливают структуру статей на начало и конец периода, то на этапе горизонтального анализа определяют, по каким разделам и статьям баланса произошли изменения.

По трактовке фиксируемых изменений к положительным тенденциям относят - в активе баланса:

- увеличение денежных средств на счетах;

- увеличение краткосрочной дебиторской задолженности;

- увеличение величины запасов с увеличением объемов выручки;

- увеличение стоимости основных средств;

- уменьшение дебиторской задолженности, если до этого она была слишком большой (больше чем 20 - 40% от оборотного капитала);

- уменьшение запасов с уменьшением объемов выручки;

- уменьшение незавершенного производства.

В пассиве баланса:

- увеличение уставного капитала;

- увеличение нераспределенной прибыли;

- увеличение резервного капитала;

- увеличение доходов будущих периодов;

- сокращение кредиторской задолженности;

- уменьшение объемов кредитов;

- уменьшение заемных средств.

К отрицательным тенденциям соответственно относят:

- в активе баланса:

- рост денежных средств на счетах свыше 30% от суммы оборотного капитала;

- рост дебиторской задолженности свыше 40% от суммы оборотного капитала;

- уменьшение денежных средств на расчетном счете ниже 10% от суммы оборотного капитала;

- уменьшение производственных запасов на складах с увеличением объемов выручки;

- в пассиве баланса:

- увеличение кредиторской задолженности;

- увеличение объемов кредитов;

- увеличение заемных средств;

- сокращение суммы нераспределенной прибыли;

- уменьшение резервного капитала;

- уменьшение фондов организации.

Следующим шагом должно стать аналитическое исследование по аспекту качества данного изменения. Например, является ли увеличение стоимости основных средств предприятия прямым свидетельством положительных изменений в производственно-финансовой деятельности, или это связано с результатом дооценки их стоимости. Иными словами, по каждому выделенному пункту необходима более точная конкретизация, не противоречащая элементарным суждениям логического уровня.

При анализе имущества предприятия необходимо помнить о следующих закономерностях:

- увеличение стоимости имущества, находящегося в распоряжении предприятия, может означать тенденцию повышения его потенциальных возможностей;

- более высокий темп прироста оборотных (мобильных) средств по сравнению с внеоборотными (иммобилизованными) показывает тенденцию к ускорению оборачиваемости всей совокупности средств предприятия;

- увеличение удельного веса внеоборотных активов в имуществе свидетельствует о капитализации прибыли и инвестиционной направленности политики предприятия;

- с увеличением доли основных средств в имуществе увеличивается амортизация основных фондов и возрастает доля постоянных издержек в затратах предприятия;

- значительное увеличение удельного веса оборотных активов может свидетельствовать об изменении вида деятельности предприятия - возможно расширение торгово-посреднической деятельности по сравнению с производственной. При этом необходимо изучить структуру запасов;

- снижение удельного веса дебиторской задолженности оценивают положительно, особенно если имеется в виду долгосрочная задолженность.

- сумму кредиторской задолженности сравнивают с суммой дебиторской задолженности. Если увеличение кредиторской задолженности перекрывается приростом дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты, то это не влечет за собой ухудшения финансового состояния предприятия.

В итог баланса входят незавершенное производство, остатки готовой продукции на складе, сверхнормативные накопления материальных ценностей, а также дебиторская задолженность. Увеличение валюты баланса за счет перечисленных статей нельзя назвать благоприятным или нормальным, улучшающим финансовое положение организации. Наоборот, это приводит к омертвлению средств и экономическим потерям. Рост валюты баланса как за счет внеоборотных, так и оборотных активов будет свидетельствовать об улучшении финансового состояния в том случае, если это увеличение связано с расширением производства и будет значительно отставать от последнего по темпам.

Положительным в финансовом состоянии следует считать снижение дебиторской задолженности, остатков готовой продукции на складе, незавершенного производства, а также сверхнормативных накоплений материальных ценностей при сохранении или увеличении объемов производства, что в конечном итоге приведет к высвобождению и ускорению оборачиваемости оборотных средств.

Вышеприведенные замечания позволяют заключить, что одним из недостатков бухгалтерского баланса является то, что существующая методика его составления, согласно которой многие балансовые статьи комплексные, препятствует обнаружению серьезных недостатков в работе анализируемой организации, представленных, скажем так, в скрытом, завуалированном виде.