66. Основные приемы документального контроля.

Основными приемами документального контроля являются:

встречная проверка документов;

взаимный контроль документов;

хронологический анализ хозяйственной операции;

сопоставление документов, отражающих операции (факты), с документами,

обосновывающими их;

сопоставление документов, отражающих данные о предстоящих и фактически выполненных

объемах работ.

Встречной проверкой документальных данных устанавливают факты мошенничества (обмана), которые

вуалируются путем исправления данных в отдельных документах, составления новых, подложных,

документов и замены ими настоящих, подлинных, а также путем неправильного отражения на счетах

бухгалтерского учета хозяйственных операций или вообще не отражения их в бухгалтерском учете.

Взаимный контроль документов это сопоставление отдельных реквизитов; повторяющихся в ряде

документов, отражающих взаимосвязанные операции. Например, чтобы проверить полноту

оприходования готовой продукции, поступившей из производства, необходимо произвести взаимную

сверку документов, отражающих поизведенную продукцию, с документами по начислению заработной

платы, на ее отгрузку покупателям и на выполнение погрузочно-разгрузочных работ. Полноту и

своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов предприятия в банке, стана

вливают путем взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, орешков чековых

книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.

Хронологический анализ хозяйственных операций это проверка реальной возможности совершения

той или иной хозяйственной операции путем исследования хронологий записей в регистрах

бухгалтерского учета и документах.

Сопоставление документов, отражающих данные о предстоящих и выполненных объемах работ,

применяется при проверке строительных, ремонтных и монтажных работ. характер, объем, стоимость

и другие данные о предстоящих работах указываются в договорах, сметах, ведомостях дефектов,

трудовых соглашениях. Их сравнивают с актами приемки выполненных работ и другими документами,

отражающими производство работ. Расхождения данных в указанных документах могут

свидетельствовать о допущенных нарушениях финансовой дисциплины, имевших место фактах

мошенничества с целью законного списания материалов, завышения заработка работников.

В соответствии с объемом и сложностью работы устанавливается стоимость аудита и эта сумма

согласовывается с клиентом. Если клиент сомневается в обоснованности суммы, следует подкрепить

ее величину соответствующими расчетами. Согласованная сумма указывается в договоре на

проведение аудиторской проверки. Подготовительный процесс заканчивается составлением договора

на проведение аудиторской проверки.

Чтобы полнее определить характер, объем и содержание аудиторских процедур на этапе

планирования аудита, аудитор должен дать оценку системе бухгалтерского учета и внутреннего

аудита на проверяемом предприятии. В процессе такой оценки устанавливается вероятность наличия

ошибок в бухгалтерском учете, влияющих на достоверность финансовой информации. Планирование

аудиторской проверки осуществляется на основе данных предварительного анализа и должно

обеспечить:

получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета и

эффективности внутреннего контроля;

установление ожидаемого уровня доверия внутреннему контролю, т.е. выяснение того,

насколько аудитор может верить материалам внутреннего аудита;

определение содержания, времени проведения и обьема контрольных процедур, подлежащих

выполнению на следующем этапе аудиторской проверки;

координацию выполняемых работ по сбору и анализу информации, необходимой для оценки

достоверности и законности хозяйственно-финансовых операций, достоверности бухгалтерского

баланса и финансовых отчетов.

Планирование аудита включают составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской

программы.

В плане ожидаемых работ указывают наименование и объем выполняемых работ, сроки проведения и

продолжительное п. работ, процедуры (способы и приемы), выполняемые аудитором. Программа

аудита содержит перечень вопросов по отдельным темам, видам или направлениям ожидаемых работ,

подлежащих проверке, время проведения, масштабы и виды аудиторских процедур.

Важнейшим этапом аудита является организация и непосредственное проведение аудиторской

проверки на предприятии с целью сбора и анализа информации, необходимой для оценки

достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса. Если проверка предприятия

осуществляется впервые, следует вначале внимательно изучить учредительные документы, устав

предприятия, характер и содержание его уставной деятельности. Затем нужно сравнить

деятельность предприятия с той, которая предусмотрена учредительными документами или уставом,

и выявить отклонения и нарушения, если они имеют место.

Аудиторская проверка должна сопровождаться внесением аудитором руководству предприятия

предложений и пожеланий по улучшению учета и внутреннего аудита.

На основании собранной в процессе аудиторской проверки информации, дающей основания

аудитору сделать заключение о достоверности (или недостоверности) финансовой

отчетности, законности (или незаконности) хозяйственно-финансовых операции, о

ведении бухгалтерского учета в соответствии с установленными правилами и положениями,

составляется аудиторское заключение (отчет).