Вопрос 2. Доходы и расходы для исчисления налога на прибыль.

Все доходы подразделяются на:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг);

• внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, так и ранее приобретённых.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений за реализованные товары (работы, услуги), которые представлены в денежной или натуральной формах. При этом доходы признаются либо в отчетном налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от поступления денежных средств (метод начисления), либо по дате получения дохода (кассовый метод). Последний может быть применён, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации без учета НДС и акцизов не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Внереализационными доходами, в соответствии с НК РФ признаются:

• положительная (отрицательная) курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ;

• штрафы, пени за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытка и ущерба;

• доходы от долевого участия в других организациях;

• от сдачи имущества в аренду;

• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

• проценты, полученные по договорам займа, кредита и т.д.

• в виде безвозмездно полученного имущества;

• в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами;

• в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности;

• стоимость излишков ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы:

• имущество или имущественные права, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

• имущества или имущественных прав, полученных в форме залога для обеспечения обязательств;

• взносы в уставной капитал;

• средства, которые получены по договорам кредита или займа;

• имущество, полученное налогоплательщиком по целевому финансированию;

Целевое финансирование – это:

• средства бюджетов всех уровней, выделяемые бюджетным учреждениям по сметам доходов и расходов;

• полученные на безвозмездной и безвозвратной основе гранты от организации, перечень которых утверждён Правительством РФ на осуществление конкретных программ в области науки, искусства, фундаментальных научных исследований.;

• средства дольщиков на счетах организаций-застройщиков;

• и т.д.

Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходы группируются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции и внереализационные расходы.

Расходы на производство и реализацию включают в себя:

• расходы, связанные с производство, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

• расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт основных средств;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• расходы на научные исследования;

• расходы на обязательное и добровольное страхование;

• прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по всем видам добровольного страхования имущества:

1. добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе и арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

2. добровольное страхование грузов.

3. добровольное страхование основных средств.

4. добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации.

Расходы по обязательным видам страхования, установленные законодательством РФ, включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утверждённых в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы на производство и реализацию группируются по следующим элементам:

• материальные расходы,

• расходы на оплату труда,

• суммы начисленной амортизации,

• прочие расходы.

Для целей налогообложения при определении размера материальных расходов на списание сырья и материалов, используемых при производстве продукции, в соответствии с принятой учетной политикой, применяется один из следующих методов оценки сырья и материалов:

• метод оценки по себестоимости единицы запасов,

• метод оценки по средней себестоимости,

• метод оценки по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО),

• метод оценки по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Амортизируемое имущество (для целей налогообложения), им является имущество, стоимостью более 10000 руб. и сроком службы более 12 месяцев, делится на 10 групп в зависимости от срока полезного использования. Могут быть применены два метода амортизации: линейный и нелинейный.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

• суммы портовых и аэродромных сборов, оплата услуг лоцмана и иные аналогичные платежи;

• расходы на командировки в пределах установленных норм;

• расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах установленных норм;

• расходы на оплату юридических, информационных и консультационных услуг;

• арендные, лизинговые платежи за арендуемое имущество;

• представительские расходы в пределах установленных норм (включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный налоговый период;

• расходы на подготовку и переподготовку кадров;

• расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор информации, связанной с производством и реализацией продукции, работ, услуг;

• расходы на обеспечение пожарной безопасности, на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

• за пользование морскими каналами, иные аналогичные платежи и сборы;

• расходы на аудиторские услуги;

• расходы на канцелярские товары;

• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, а также информационных систем (Интернет и аналогичные системы);

• расходы на рекламу в течение отчетного периода в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации продукции (работ, услуг);

• и т.д.

Внереализационные расходы включают в себя:

• расходы в виде процентов по обязательствам любого вида;

• расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг;

• расходы в виде отрицательной курсовой разницы;

• судебные расходы и арбитражные сборы;

• расходы на услуги банков;

• и т.д.