2.2 Учет начисленных, погашенных и просроченных % по ссудам

Получение банком процентов производится в сроки, предусмотренные соответствующим договором.

Начисление процентов производится банками "кассовым" методом, т.е. проценты зачисляются на соответствующие доходные счета банка только после их фактического поступления и уплаты.

Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При этом программным путем должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов в разрезе каждого договора нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам. Начисленные проценты, срок получения которых приходится на следующий месяц, в последний рабочий день отчетного месяца отражаются на счете требований банка по получению процентов №47427 "Требования банка по получению процентов" (А). На счета по учету доходов банка начисленные, но не полученные проценты не зачисляются, а отражаются на счетах №32801 "Предстоящие поступления, связанные с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств" (П) и №47501 "Предстоящие поступления, связанные с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)" (П).

Источники уплаты процентов аналогичны источникам погашения основного долга.

При наступлении срока уплаты процентов и непоступлении средств от заемщика в их оплату проценты переносятся на счета по учету неоплаченных в срок процентов. В учете предусмотрены два балансовых счета 1-го порядка по учету процентов по размещенным средствам, неуплаченным в срок: №325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам" и №459 "Просроченные проценты по кредитам предоставленным". Счета 2-го порядка (А) сгруппированы по субъектам кредитования. Аналитический учет просроченных процентов осуществляется в отдельных лицевых счетах в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.

Во внебалансовом учете на счетах группы. В предусмотрен счет №917 для учета списанных с баланса просроченных процентных платежей по основному долгу, списанному с баланса из-за невозможности взыскания. Выделено два счета 2-го порядка к счету №917: №91703 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанным с баланса кредитных организаций" (А) и №91704 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме банков), списанным с баланса кредитной организации" (А).

Во внебалансовом учете предусмотрен также счет №916 для учета процентных платежей по основному долгу, не списанному с баланса. На этом счете учитываются начисленные срочные и просроченные проценты по предоставленным ссудам и размещенным депозитам, классифицированным по 2-4-й группам риска. Учет по счетам 2-го порядка аналогичен учету по счету №917.

Аналитический учет задолженности по процентам на внебалансовых счетах №917 и №916 осуществляется в отдельных лицевых счетах в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.

Задолженность по процентным платежам отражается на внебалансовых счетах в течение 5 лет в порядке, аналогичном для учета списанной с баланса безнадежной ссудной задолженности по основному долгу.

После определения суммы кредита кредитный ин­спектор составляет график погашения кредита

Погашение кредита осуществляется путем внесения наличных платежей по установленному графику и любой другой суммой. Погашение заемщиком кредита осуществляется безналичной на осно­вании разовых или долгосрочных поручений, в соответствии с кото­рыми по предусмотренному кредитным договором графику платежей производится перечисление средств со счета заемщика на счет креди­тора. Основными тре­бованиями к совершению платежей по погашению потребительского кредита являются их своевременность и полнота. На практике это означает, что: -         платеж по погашению кредита должен быть произведен в точном соответствии с графиком платежей, предусмотренном кредитным договором, т.е. не позднее последнего дня соответствующе­го периода платежа; -         размер платежа по погашению кредита – как в целом, так и по каждой из его частей (по погашению основной суммы кредита и процентов по нему) – должен быть не менее размера, предусмот­ренного кредитным договором. В отсутствие просрочки по исполнению заемщиком обязательств перед кредитором ежемесячный платеж в первую очередь использу­ется для выплаты начисленных за соответствующий период платежа процентов, а оставшиеся средства – для выплаты основной части кре­дита. При наличии просрочки по исполнению заемщиком обязательств перед кредитором размер ежемесячного платежа увеличивается на сум­му предусмотренных кредитным договором пеней и (или) штрафов. В этом случае часть ежемесячного платежа используется для выпла­ты начисленных пеней и (или) штрафов, а размер платежа – увеличива­ется на сумму пеней и (или) штрафов. В случае выявления недостаточ­ности имеющихся в распоряжении средств заемщика для исполнения им обязательств по кредитному договору в полном объеме, как прави­ло, устанавливается следующая очередность погашения требований кредитора: -         возмещение издержек кредитора, связанных с получением испол­нения обязательств заемщика; -         выплата процентов по потребительскому кредиту; -         выплата основной части кредита; -         выплата по пеням и (или) штрафам за просроченные выплаты в счет процентов; -         выплата по пеням и (или) штрафам за просроченные выплаты в счет основной части потребительского кредита; -         обеспечение просроченных выплат в счет уплаты процентов; -         обеспечение просроченных выплат в счет основной части кредита [20, с. 107]. В настоящее время наибольшее распростра­нение получили две схемы расчетов по погашению потребительского кредита – аннуитетная и регрессивная. Аннуитетная схема расчетов предполагает постепенное возраста­ние (в среднем – на 2-4% в месяц) выплат по основной части кредита при одновременном пропорциональном сокращении выплат по про­центам за него. В результате на протяжении всего периода действия кредитного договора заемщик производит абсолютно одинаковые пла­тежи в счет погашения потребительского кредита. Регрессивная схема возвращения кредита предусматривает полное ежемесячное погашение процентов при сохранении равномерных вы­плат по основной части кредита, что означает постепенное снижение (в среднем — на те же 2-4% в месяц) суммарных выплат заемщика. В этом случае наиболее крупный платеж в счет погашения потребительского кредита осуществляется в первый (второй) период, тогда как в последний месяц период размер платежа минимален.