24. Учет расходов на оплату труда.

Согласно ст 255 НК состав расходов на оплату труда включает должностные оклады, разные виды премий, надбавки и оклады к премиям, отпуск, компенсационные выплаты, а также выплаты приравненные к расходам на оплату труда всего 25 пунктов ст 255.

Особенность в том что основную часть расходов (кроме ограниченных расходов) можно признавать в расходы предприятия на уменьшение налогооблагаемости прибыли.

Все виды оплаты труда разбиваются на 4 основные группы:

1) вознаграждение за труд: выплаты по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам. Согласно действующему постановлению правительства РФ N 775 единая тарифная сетка (ЕТС), трудовой кодекс РФ, трудовой или коллективный договор, специальные соглашения, положения об оплате труда. Средства на эти выплаты полностью признаются в расходы, уменьшающих налогооблагаемость прибыли.

2) стимулирующие выплаты – премии, надбавки к тарифам, окладам, доплата по коэффициенту трудового участия, эти расходы также уменьшают налогооблаг доход т.е. прибыль при условии включения положений по их применению в коллективный договор или в трудовой договор).

3) компенсации – компенсации в ночное время, в тяж труд условиях, в выходные дни, компенсации стоимости питания, коммунальных услуг, расходы по найму жилья и др. предметы которые выдаются бесплатно работникам в соответствии с режимом работы. Особенности этой группы в том, что при налогооблаж учитывается часть таких расходов которые установлены российским законодательством. Особенностью этой группы является выплаты отпускных, расходы на отпускные так же являются ограничиваемыми расходами.

4) платежи по договору обязательного и добровольного страхования работников – взносы на добровольное страхование являются ограничиваемыми расходами т.о. в уменьшении налогооблагаемых доходов прибыли признаются все обязательные виды страхования (пенсионные обязательные страхования, обяз мед страх, личн страх, обяз страх травматизма.

25. Учет расходов в виде отчислений в резервы на предстоящую оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

1. Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

2. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.

3. На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва.

Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв.

4. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.

5. Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

6. В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.