34. Синтетический и аналитический учет затрат на производство. Порядок определения и методы оценки незавершенного производства.

Используются счета 20 (калькуляционный счет, используется в основных цехах), 23 (во вспомогательном цехе), 25 (общехозяйственные расходы, собирательно-распределительный счет), 26 (тоже собирательно - распределительный), 28-“Брак производства” (счет активный, предназначен для отражения информации о браке), 97 - “Расходы будущих периодов” (активный счет, отчетно-распределительный), 96 – “Резервы предстоящих расходов и платежей” (пассивный счет, на нем отражаются резервы, создание которых предусмотрено учетной политикой):

-Резервы на оплату отпусков рабочим

-Выплат вознаграждений по итогам работы за год

-Выплата вознаграждений за выслугу лет

-Резерв на ремонт ОС и т.д.

В разрезе каждого синтетического учета должен быть организован аналитический учет.

Аналитический учет осуществляется на основании соответствующих первичных документов. Данные этих документов затем попадают в карточки учета затрат на производство и разносятся в ведомости и журналы – ордера.

Аналитический разрез к сч.25 должен содержать информацию:

-Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования

-Расходы по содержанию аппарата управления цеха

-Расходы по содержанию зданий, оборудования, инвентаря

-Расходы по охране труда и технике безопасности

-Расходы на электроэнергию, топливо и др.

Аналитический разрез к сч.26 должен содержать информацию:

-Расходы по управлению предприятием (расходы на содержание аппарата управления, служебные командировки, представительские расходы, оплата консультационных, амортизационных услуг и др. аналогичные)

-Общехозяйственные расходы (содержание и ремонт зданий, сооружений, амортизация, проведение испытаний, опытов, электроэн. и др.)

-Обязательные сборы и отчисления.

Учет брака.

Себестоимость забракованных изделий, поступивших из производства, рассчитывается следующим образом.

Стоимость материалов по нормам + транспортно-заготовительные расходы – стоимость возвратных отходов + заработная плата + ЕСН + общепроизводственные расходы по нормам. Затем определяется виновное лицо, если оно выявлено, то с него взыскивается стоимость исправления брака, если брак неисправимый, то себестоимость бракованного изделия относится на виновное лицо. Если виновное лицо не установлено или брак по внутрипроизводственным причинам, то сумма брака опять включается в затраты на производство продукции.

28-20 – списывается брак производства по себестоимости (определили сумму брака)

73-28 – сумма установленного брака относится на виновное лицо

20-28 – если виновник не установлен сумма брака включается в затраты на производство.

Остатков на конец месяца по сч. 28 не бывает.

35. Учет прямых расходов. Учет и распределение накладных (косвенно-распределяемых) расходов.

Процесс учета затрат на производство можно разбить на два этапа.

I этап. В течение месяца прямые затраты собираются на соответствующих субсчетах 20-го счета .в основных цехах, сч.23 – во вспомогательных. Накладные расходы цеха собираются на счете 25, в службе управления – сч. 26.

Прямые расходы

20/1 10 (ФИФО, ЛИФО, средней стоимости, стоимости преобразования)

20/1 70 (за счет трудовых обязанностей, суммы, предусмотренной сисмой по оплате труда)

20/1 69 (отчислен на социальное страхование)

Накладные расходы

25/цех 10 ФИФО, ЛИФО, средней стоимости, з/пл70,69,02,60

26/упр 10,70,69,60,76,02,05

II этап. В конце месяца сумма всех накладных расходов должна быть распределена на соответствующих субсчетах учета прямых расходов, при этом счет 25 закрывается на счт20 в основных цехах или 23 –во вспомогательных цехах. База распределения накладных расходов выбирается в организации самостоятельно и закрепляется учетной политикой. Базами могут быть:

1. з/пл основных производственных рабочих

2. сумма израсходованных материалов на производство изделий

3. сумма всех прямых расходов

4. количество времени, отработанного оборудованием на изготовление того или иного вида продукции

20/1-25

20/2-25 ∑,x%

20/3-25

Управленческие расходы, собранные по субсчету 26 могут распределяться во первых,

1.путем включения в производственную себестоимость продукции, т.е. отнесения в себестоимость всей изготовленной продукции на предприятии, база распределения выбирается аналогично базе базе распределения расходов (общепроизводственных).

20/1 26

20/2 26

20/3 26

25/цех1 26

25/цех1 26

В этом случае формируется полная производственная себестоимость выпускаемой готовой продукции. Тогда в “Отчете о прибылях и убытках” эта сумма будет включаться в в строку себестоимость реализованной продукции, а не отдельной строки.

2.Также в учетной политике может быть способ списания полной суммы управленческих расходов в Д90 “Продажи.” В этом случае управленческие расходы влияют на результаты реализации продукции в данном отчетном периоде, т.к. они на счет 20 не попадают, то производственная себестоимость считается сокращенной - без управленческих расходов. Тогда в “Отчете о прибылях и убытках” эта сумма будет отражаться отдельной строкой Д90 К26.

36. Резервы предстоящих расходов и платежей.

Учет резервов

96– “Резервы предстоящих расходов и платежей” (пассивный счет, на нем отражаются резервы, создание которых предусмотрено учетной политикой):

-Резервы на оплату отпусков рабочим

-Выплат вознаграждений по итогам работы за год

-Выплата вознаграждений за выслугу лет

-гарантийный ремонт и гарант. обслуживание и т.д.

Создание этих резервов должно быть предусмотрено учетной политикой, суммы резервов предстоящих расходов и платежей планируются на предстоящий год.

От этой запланированной суммы каждый месяц в себестоимость продукции или расходы на продажу списывается 1/12 часть, т.е. отражается образование резервов.

26,25,44 - 96 – 1/12 от годовой суммы

Затем в месяц осуществления соответствующих расходов данные суммы расходов будут списываться 96-76 – используются резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

96-10,70,69 – ∑ затрат на гарантийный ремонт при осуществлении ремонта собственными силами

Если в конце года остаются остатки неиспользованного резерва, то они будут присоединены к прибыли отчетного года

96-91

91-99