6_2.3. Понятие рыночной цены для целей налогообложения. Определение границ товарного рынка, идентичности товаров, сопоставимости условий продаж

На практике наибольшие трудности возникают с определением, в каких случаях нужно проверять использование цен на предмет их отклонения от рыночных цен более чем на 20 процентов. Для того чтобы выяснить, могут быть проконтролированы сделки по этому основанию или не могут, необходимо определить уровень применяемых цен. Он может быть исчислен по формуле:

(10)

где – уровень цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам;

g_udi – количество реализованных идентичных товаров;

p_udi – цена реализации идентичных товаров.

После этого могут быть проверены те сделки, цены по которым отклоняются более чем на 20 процентов. Если цена по этим сделкам отклоняется более чем на 20 процентов не только от уровня цен, но и от рыночной цены, то их результаты могут быть пересчитаны исходя из рыночных цен.

При проверке налоговыми органами цен организация вправе требовать от них соблюдения следующего алгоритма:

1. проверяется, были ли у организации бартерные или внешнеэкономические сделки, 20-процентные отклонения от уровня цен или сделки между взаимозависимыми лицами. Если таких сделок не было, контроль над ценами не проводится, и дальнейшие действия по нижеизложенному алгоритму не производятся. При этом, если проверка все-таки была проведена, собранные при ее проведении данные не могут служить основанием для доначисления налога и пеней;

2. определяется рыночная цена на реализованные по этим сделкам товары, работы или услуги;

3. определяется отрицательная разница между рыночной стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью, указанной сторонами;

4. результаты сделки пересчитываются для целей налогообложения по рыночным ценам, если полученная разница превышает 20 процентов;

5. определяется сумма недоплаченного налога с учетом сделанного пересчета;

6. на сумму недоплаченного налога начисляются пени.

Пример.

В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган установил, что налогоплательщик реализовывал идентичные товары по разным ценам:

500 единиц товаров – по цене 300 руб.;

100 единиц товаров – по цене 400 руб.;

200 единиц товаров – по цене 250 руб.

Определим уровень применяемых налогоплательщиком цен (среднюю цену реализации товаров):

Отклонение на 20 процентов от уровня цен составляет 60 руб. (300 руб. х 20% : 100%).

При реализации товаров за 300 руб. отклонений от уровня цен не было.

Поэтому эта сделка не может быть проверена налоговым органом.

При реализации товаров за 250 руб. отклонения от уровня цен не превысили 20 процентов:

300 руб. - 250 руб. = 50 руб.;

50 руб. < 60 руб.

Поскольку отклонение от уровня применяемых цен не превысило 20 процентов, цена сделки не может быть проверена налоговым органом.

При реализации товаров за 400 руб. отклонения от уровня цен превысили 20 процентов:

400 руб. - 300 руб. = 100 руб.;

100 руб. > 60 руб.

Так как цена по данной сделке отклоняется от уровня применяемых цен более чем на 20 процентов, налоговый орган вправе проверить цены, применяемые по этой сделке.

В ходе проверки было установлено, что рыночная цена на идентичные товары в проверяемом периоде не менялась и составила 500 руб.

В результате были доначислены налоги, исчисление которых зависит от цены реализации:

1. налог на добавленную стоимость – 10 000 руб. х 20% = 2000 руб.;

2. налог на пользователей автомобильных дорог – 10 000 руб. х 2,5% = 250 руб.;

3. налог на содержание жилфонда – 10 000 руб. х 1,5% = 150 руб.;

4. налог на прибыль – (10 000 руб. - 250 руб. - 150 руб.) х 30% = 2880 руб.

На сумму недоплаченных налогов начислены также пени.

В соответствии с пунктом 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ доначисление налогов, исходя из рыночных цен, является прерогативой налогового органа. Это значит, что налогоплательщик самостоятельно не корректирует налоговую базу по рыночным ценам.

Нормы статьи 40 Налогового кодекса РФ, определяющие порядок пересчета цен для целей налогообложения, установлены для налогового органа, а не для организации-налогоплательщика. Поэтому организация исчисляет налог по ценам, указанным в договоре.