6.2 Состав и классификация расходов на производство и реализацию продукции

Существуют различные возможности классификации издержек. Выбор классификации зависит от вида и целей учета и осуществляется по следующим признакам (таблица 10).

Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом производства. Это расходы на сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Таблица 10 – Классификация затрат на производство продукции

Признак классификации	Подразделение затрат
1 По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
2 По составу (однородности)	Одноэлементные и комплексные
3 По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
4 По отношению к объему производства	Условно-переменные и условно-постоянные
5 По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
6 По участию в процессе производства	Производственные и не производственные
7 По эффективности	Эффективные не эффективные

Текущие расходы имеют частую периодичность осуществления, например, расход сырья и материалов.

Единовременные расходы – это затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

Производительные расходы – это затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др.). Производительные расходы планируются, а непроизводительные, как правило, не планируются.

Важное значение для анализа и управления издержками производства на предприятии с целью их снижения имеет классификация затрат на постоянные и переменные.

Постоянные затраты – затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и др.

Переменные затраты – затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. К ним относятся: сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию и др.

С увеличением объема производства и реализации продукции себестоимость единицы продукции снижается за счет снижения постоянных расходов на единицу продукции.

Пример. На предприятии в отчетном периоде объем выпуска продукции составил 2000 ед., а затраты на ее выпуск – 4 млн руб., при этом условно-постоянные расходы составили 2,2 млн руб. В плановом периоде предусматривается увеличить выпуск продук­ции на 20 %. Определите плановую себестоимость продукции и величину снижения затрат за счет увеличения объема производства.

Решение.

1. Определяем долю условно-постоянных расходов в себестоимости продукции:

2. Плановые затраты на выпуск продукции составят:

С_ш = 2,2+1,8–1,2 = 4,36.

3. Величина снижения затрат в плановом периоде за счет увеличения объема производства:

4,0×1,2–4,36 = 0,44.

Затраты на единицу продукции снизились с 2 тыс. руб. (4 000000/2000) до 1,82 тыс. руб. (4 360000/2400), т.е. на 180 руб.

Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы:

• специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого различают: трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции); материалоемкие (большая доля материальных затрат); фондоемкие (большая доля амортизации); энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);

• ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в се­бестоимости продукции увеличивается;

• уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства;

• географическое местонахождение предприятия;

• инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.

Структуру себестоимости продукции характеризуют следую­щие показатели:

• соотношение между постоянными и переменными затратами, основными и накладными расходами, производственными и ком­мерческими (непроизводственными) расходами, прямыми и кос­венными;

• доля отдельного элемента или статьи в полных затратах;

• соотношение между живым и овеществленным трудом и др.

Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение в первую очередь для управления издержками на предприятии с целью их минимизации. Структура затрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии.

Для планирования и учета, а также для изучения структуры себестоимости все затраты на производство и реализацию продукции группируются по экономическим элементам затрат и по статьям калькуляции.

Группировка затрат по экономическому содержанию отражается в смете затрат на производство и реализацию продукции.

Смета затрат позволяет определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов и нужна для увязки плана по себестоимости с производственной программой, с планами по материально-техническому обеспечению, по труду и заработной плате; для определения структуры себестоимости и установления основных направлений снижения издержек производства.

Себестоимость по экономическим элементам затрат учитывает затраты на производство всего объема продукции (работ).

При поэлементной классификации элементы группируются по характеру их образования независимо от целевого назначения и места возникновения.

В смету затрат включаются:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), сюда включается стоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, вспомогательных материалов, энергии, топлива, тары, упаковочного материала и др.;

• затраты на оплату труда, здесь отражаются затраты на оплату труда основного промышленно-производственного персонала, включая премии рабочим и служащим, стабилизирующие и компенсирующие выплаты;

• отчисления на социальные нужды, сюда включают обязательные отчисления органам Государственного социального страхования, на медицинское страхование, Пенсионному фонду РФ;

• амортизация основных фондов, здесь отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов;

• прочие затраты, к данному элементу относятся затраты на оплату процентов за кредит, плата сторонним организациям за охрану, платежи по обязательному страхованию имущества, налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды и пр.

Кроме общих затрат на производство всей продукции, необходимо учесть также затраты, приходящиеся на какой-то определенный вид продукции, и тем самым иметь возможность определять затраты, идущие на единицу продукции. Для этих целей составляется калькуляция, она позволяет определить затраты на изготовление единицы определенного вида продукции, факторы, под влиянием которых сформировался данный уровень себестоимости, и направления снижения себестоимости продукции.

При группировке затрат по статьям калькуляции элементы себестоимости могут распределяться по нескольким статьям. Поэтому в калькуляционном листе различают две группы затрат:

• одноэлементные затраты, состоящие из одного элемента, которые не могут быть подразделены на другие, качественно различные статьи (сырье, материалы, основная и дополнительная заработная плата и т.п.);

• комплексные, включающие несколько элементов затрат, которые могут быть разложены на первичные элементы (производственные, общехозяйственные расходы и т.п.).

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методиками.

Типовой перечень статей.

1. Сырье и основные материалы.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

3. Возвратные отходы (вычитаются).

4. Транспортно-заготовительные расходы.

5. Топливо и энергия на технологические цели.

6. Основная и дополнительная заработная плата основных производственных рабочих.

7. Отчисления на социальные нужды по заработной плате ОПР.

8. Расходы на содержание и эксплуатацию технологического оборудования.

9. Цеховые расходы.

10. Допустимые для данного производства потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

Итого цеховая себестоимость.

12. Общехозяйственные расходы.

Итого производственная себестоимость.

13. Внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Итого полная себестоимость.