4. Методика складання звіту про власний капітал.
Методика складання Звіту про власний капітал. Метою складання Звіту про власний капітал (Форми №4) є розкриття інформації про зміни в складі власного капіталу підприємства на протязі звітного періоду.
Складання цього Звіту починається з перенесення залишків на рахунках №40-46 на початок звітного періоду, які за підсумком формують суму власного капіталу підприємства. У разі необхідності проводяться коригування сум іншого додаткового капіталу та нерозподіленого прибутку (табл. 8).
Таблиця 8
Порядок визначення скоригованого залишку власного капіталу на початок року
Статгя
Код
Статут
ний
капітал
Пайо
вий
капітал
Додатковий
вкладений капітал
Інший
додатковий капітал
Резервний
капітал
Неопла
чений
капітал
Вилуче
ний
капітал
Разом
поділений
прибуток
1
11
010
С-до
40
С-до
41
С-до
421,422
С-до
425
С-до
43
С-до
441 (442)
С-до
(46)
С-до
(45)
020
030
040
Коригування:
Зміна облікової політики
Виправлення помилок
Інші зміни
Скориговаиий
залишок иа початок року
050
порядок коригування розглянуто в п. 5
У Звіті про власний капітал дані в графах 3-11 наводяться у дужках, якщо такі показники призводять до зменшення залишку відповідного елементу власного капіталу.
*
.
Таблиця 9
Порядок відображення переоцінки необоротних активів |
||
Переоцінка активів: |
Код |
Інший додатковий капітал |
Дооцінка основних засобів |
060 |
Дт 10 - Кт 423 Дт 423 - Кт 131 |
Уцінка основних засобів |
070 |
Дт 423 - Кт 10 Дт 131 - Кт 423 |
Дооцінка
незавершеного будівництва
080
Дт
151 - Кт 423 Дт 423 - Кт 131
Уцінка
незавершеного будівництва
090
Дт
423 - Кт 151 Дт 131 - Кт 423
Дооцінка
нематеріальних активів
100
Дт
12 - Кт 423 Дт 423 - Кт 132
Уцінка
нематеріальних активів
110
Дт
423 - Кт 12 Дт 132-Кт 423
Інші
зміни іншого додаткового капіталу
120
СухМИ
дооцінки та уцінки необоротних активів
відображаються розгорнуто. Тобто, якщо
протягом звітного періоду відбулась
дооцінка машин та обладнання і уцінка
транспортних засобів, суми таких
переоцінок слід відобразити окремо в
рядках 060
і 070.
Крок 3 - відображення розподілу прибутку у звітному періоді. У статтях цього розділу наводиться сума нарахованих дивідендів, дані про інший розподіл прибутку між учасниками (власниками) підприємства або спрямування прибутку до статутного, резервного капіталу тощо (табл. 10).
Таблиця 10
Порядок відображення розподілу прибутку
Стаття |
Код |
Статутний капітал |
Резервний капітал |
Нерозподілений прибуток |
Чистий прибуток (збиток) за звітний період |
130 |
|
|
Дт 44 - Кт 79 Дт 79 - Кт 44 або р. 220 (225) Ф №2 |
Розподіл прибутку: |
|
|
|
|
Виплати власникам (дивіденди) |
140 |
|
(Дт 43 - Кт 671) |
(Дт 443 - Кт 671) |
Спрямування прибутку до статутного капіталу |
150 |
Дт 443 - Кт 40 |
|
(Дт 443 - Кт 40) |
Відрахування до резервного капіталу |
160 |
|
Дт 443 - Кт 43 |
(Дт 443 - Кт 43) |
Інші напрями використання прибутку |
170 |
|
|
|
Як видно з табл. 10, розмір власного капіталу підприємства внаслідок розподілу прибутку зменшуються при виплаті власникам дивідендів, а при спрямуванні прибутку до статного та резервного капіталу - не змінюється.
Крок 4 - відображення внесків учасників. В статтях цього розділу наводяться дані про збільшення статутного капіталу підприємства та зміни неоплаченого капіталу в результаті збільшення або зменшення дебіторської заборгованості учасників за внесками до статутного капіталу підприємства (табл. 11).
Таблиця 11
Порядок відображення внесків учасників
Стаття |
Код |
Статутний капітал |
Додатковий вкладений капітал |
Неоплачений капітал |
Внески учасників: |
|
|
|
|
Внески до капіталу |
180 |
Дт 46 - Кт 40 |
|
(Дт 46 - Кт 40) |
Погашення заборгованості з капіталу |
190 |
|
Дт Активи - Кт 421 |
Дт Активи - Кт 46 |
Інше збільшення статутного капіталу |
200 |
|
|
|
Таким чином, при оголошенні збільшення статутного капіталу розмір власного капіталу не змінюється, а при здійсненні внесків -збільшується за рахунок зменшення неоплаченого капіталу. При цьому на суму перевищення вартості продажу акцій акціонерного товариства над їх номінальною вартістю власний капітал збільшується за рахунок додаткового вкладеного капіталу. Крок 5 - відображення вилучення капіталу. В статтях цього розділу наводяться дані про зменшення власного капіталу підприємства внаслідок виходу учасника, викупу чи анулювання викуплених акцій акціонерним товариством, зменшення номінальної вартості акцій або з інших причин (табл. 12).
Таблиця 12
Порядок відображення вилученого капіталу
Стаття |
Код |
Статут ний капітал |
Нерозподілений прибуток |
Неоплачений капітал |
Додатковий вкладений капітал |
Вилучений капітал |
Вилучення 3 капіталу: |
|
|
|
|
|
|
Викуп акцій (часток) |
210 |
|
|
|
|
(Дт 45- Кт 672) |
Перепродаж викуплених акцій (часток) |
220 |
|
(Дт 443 - Кт 45) |
|
Дт 30,31 - Кт 421 (Дт 421 - Кт 45) |
Дт 30,31 - Кт 45 Дт 421 - Кт 45 Дт 443 - Кт 45 |
Анулювання викуплених акцій (часток) |
230 |
(Дт 40 - Кт 45) |
|
|
(Дт 421 - Кт 45) Дт 45 - Кт 421 |
Дт 40 - Кт 45 Дт 421 - Кт 45 (Дт 45 - Кт 421) |
Вилучення частки в капіталі |
240 |
(Дт 40 - Кт 46) |
|
Дт 40 - Кт 46 |
|
|
Зменшення номінальної вартості |
250 |
(Дт 40 - Кт 672) |
|
|
|
|
Крок 6 - відображення інших змін в капіталі та визначення залишків на рахунках №40-46 на кінець звітного року. В цьому розділі наводяться дані про всі інші зміни у власному капіталі підприємства, що не були включені до вищезазначених статей, зокрема, списання невідшкодованих збитків за рахунок резервного капіталу, безкоштовно отримані активи (табл. 13).
Усі підприємства розкривають у Примітках до фінансових звітів призначення та умови використання кожного елемента власного капіталу (крім статутного капіталу).
Таблиця 13
Стаття |
Код |
Інший додатковий капітал |
Резервний капітал |
Нерозподілениі прибуток |
Інші зміни в капіталі: |
|
|
|
|
Списання невідшкодованих збитків |
260 |
|
(Дт 43 - Кт 441) |
Дт 43 -Кт 441 |
Безкоштовно отримані активи |
270 |
Дт 10,11,12,14,15,16 - Кт 424 |
|
|
Інші зміни власного капіталу |
280 |
|
|
|
Разом змін в капіталі |
290 |
сума змін, відображених у рядках 060-280 |
||
Залишок на кінець року |
300 |
сума р. 050, 290 (розділ І пасиву Балансу) |
||
про:
загальну кількість та номінальну вартість акцій, на які передбачається здійснити передплату;
загальну кількість та номінальну вартість акцій, на які здійснена передплата, у порівнянні із передбаченими величинами;
загальну суму коштів, одержаних в ході передплати на акції;
акції у складі статутного капіталу за окремими типами і категоріями;
накопичену суму дивідендів, не сплачених за привілейованими акціями;
суму, включену (або не включену) до складу зобов'язань, коли дивіденди були передбачені, але формально не затверджені.
Всі інші підприємства наводять у Примітках до фінансових звітів інформацію про:
розподіл часток статутного капіталу між власниками;
права, привілеї або обмеження щодо цих часток;
зміни у складі часток власників у статутному капіталі.
5. МЕТОДИКА СКЛАДАННЯ ЗВІТУ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ.
Методика складання Звіту про рух грошових коштів. Метою складання Звіту про рух грошових коштів (Форми №3) є надання користувачам фінансової звітності інформації про зміни, що відбулись у грошових коштах підприємства за звітний період. Він складається з трьох розділів:
Рух коштів у результаті операційної діяльності;
Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності;
Рух коштів у результаті фінансової діяльності.
Цей звіт заповнюється на підставі даних Балансу, Звіту про фінансові результати, Звіту про власний капітал та аналітичних даних.
Рух грошових коштів в результаті операційної діяльності визначається шляхом коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування на суми: - зміни запасів, дебіторської та кредиторської заборгованості, пов'язаної з операційною діяльністю;
наведені в негрошових статтях (наприклад, амортизація необоротних активів);
наведені в статтях, пов'язаних з рухом грошових коштів в результаті інвестиційної та фінансової діяльності (наприклад, зменшення кредиторської заборгованості, що виникла внаслідок придбання основних засобів, нарахування дивідендів, сплата відсотків за користування кредитом).
Зокрема, необхідність коригування величини прибутку на зміну запасів пов'язана із припущенням, що збільшення їх залишку на кінець звітного періоду відбулось за рахунок придбання запасів за грошові кошти. І навпаки - їх зменшення призвело до витрат, не пов'язаних із видатком грошових коштів. Тому для визначення руху коштів збільшення запасів віднімається від показника прибутку, а їх зменшення - додається.
Щодо сум, наведених в негрошових статтях, то амортизація необоротних активів, нарахування забезпечень, збитки від курсових різниць визнаються витратами звітного періоду та не призводять до руху грошових коштів. Тому при визначенні руху грошових коштів ці суми слід додати до показника прибутку. Методику визначення чистого руху коштів від операційної діяльності та порядок заповнення розділу І Звіту про рух грошових коштів наведено в таблиці 14.
Таблиця 14
Методика заповнення розділу І "Рух коштів у результаті операційної діяльності"
Стаття |
Код |
Надходження |
Видаток |
І. Рух коштів у результаті операційної діяльності |
|
|
|
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування |
010 |
р. 170 Ф №2 |
р. 175 Ф №2 |
Коригування на: |
|
|
|
- амортизацію необоротних активів |
020 |
р. 260 Ф №2 |
- |
- збільшення (зменшення) забезпечень |
030 |
збільшення р. 400, 410, 420 Ф№1 (* фінансовою та інвестиції |
зменшення ;рім тих, що пов'язані з іною діяльністю) |
- збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць |
040 |
р.090 Ф №2 (в частині Дт 945 Кт 302,312,314,334,351) |
р.060 Ф №2 (в частині Дт 302,312, 314,334,351-Кт714) |
- збиток (прибуток) від неопераційної діяльності |
050 |
р. 150, 160 Ф №2 |
р. 110, 120, 130 Ф №2 |
Витрати на сплату відсотків |
060 |
р. 140 Ф №2 |
- |
Прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах |
070 |
додатна різниця між сумами н р. ОН |
від'ємна адходжень і видатків )-060 |
Зменшення (збільшення): |
|
|
|
- оборотних активів |
080 |
зменшення р. 100-180,200, |
збільшення 210, 250 Ф№1* |
- витрат майбутніх періодів |
090 |
зменшення р. 27С |
збільшення Ф№1 |
Збільшення (зменшення): |
|
|
|
-
поточних зобов'язань
100
збільшення
зменшення
р.
520-580, 600,610Ф№1**
-
доходів майбутніх періодів
110
збільшення
| зменшення р, 630 Ф№1***
Грошові
кошти від операційної діяльності
120
додатна
| від'ємна
різниця
між сумами надходжень та видатків
р. 070-110
Сплачені;
-
відсотки
130
-
Дт
684 - Кт 30, 31
-
податок на прибуток
140
-
Дт
641/ПП - КтЗІ
Чистий
рух коштів від надзвичайних подій
150
додатна
різниця
[
від'ємна
)120-140
Рух
коштів від надзвичайних подій
160
надходження
видаток
Чистий
рух коштів від операційної діяльності
170
додатна
сума
р.
від'ємна
50, 160
*
- не враховуються зміни в складі
оборотних активів, які є наслідком
негрошових операцій інвестиційної
діяльності (обмін на необоротні
активи, фінансові інвестиції тощо)
та фінансової діяльності (виплата
дивідендів або погашення зобов'язань
з фінансової оренди виробничими
запасами, продукцією, товарами тощо,
негрошові внески до статутного
капіталу тощо) або виправлення
помилок минулих років. Окрім того,
не враховується зміна дебіторської
заборгованості поточного податку
на прибуток і зменшення дебіторської
заборгованості за іншими платежами
до бюджету внаслідок зарахування
кредиторської заборгованості за
поточним податком на прибуток, а
також не враховуються зміни в складі
дебіторської заборгованості за
розрахунками з податку на додану
вартість, які є наслідком інвестиційної
діяльності;
**
- не враховуються зміни в складі
поточних зобов'язань, які є наслідком
негрошових операцій інвестиційної
діяльності та фінансової діяльності
(погашення поточного зобов'язання
шляхом передачі необоротних активів
і фінансових інвестицій, зарахування
внесків до капіталу тощо) за винятком
необоротних активів, утримуваних
для продажу або виправлення помилок
минулих років. При визначенні суми
збільшення (зменшення) поточних
зобов'язань не враховується зменшення
суми зобов'язань: з поточного податку
на прибуток унаслідок його сплати
та враховується зменшення суми
зобов'язання з поточного податку
на прибуток унаслідок його списання
і визнання доходу; з податку на
додану вартість, що виникає внаслідок
інвестиційної діяльності; ***
- не враховується зміна доходів
майбутніх періодів у наслідок їх
утворення від операцій з коштами
цільового фінансування, наступного
їх визнання доходами поточного
періоду, повернення коштів цільового
фінансування тощо
Таблиця
15
Рух
грошових коштів в результаті інвестиційної
діяльності визначається на основі
аналізу змін в статтях розділу І
"Необоротні активи" та статті
"Поточні фінансові інвестиції"
Балансу (табл. 15).
Зміст статей розділу II "Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності
Стаття |
Код |
Надходження |
Видаток |
II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності |
|
|
|
Реалізація: |
|
|
|
- фінансових інвестицій |
180 |
за реалізовані акції, боргові зобов'язання та частки в капіталі інших підприємств* |
- |
- необоротних активів |
190 |
за реалізовані основні засоби, нематеріальні активи, інші довгострокові необоротні активи (крім фінансових інвестицій) |
|
- майнових комплексів |
200 |
за реалізовані дочірні підприємства та інші господарські одиниці (за вирахуванням реалізації у складі майнових комплексів) |
|
Отримані: |
|
|
|
- відсотки |
210 |
відсотків за позики, надані іншимсторонам (крім тих, що здійснені фінансовою установою) за фінансовими інвестиціями в боргові цінні папери, використання переданих у фінансову оренду |
|
- дивіденди |
220 |
дивідендів як результат придбання акцій або часток у капіталі інших підприємств* |
|
Інші надходження |
230 |
від повернення авансів (крім авансів, пов'язаних з операційною діяльністю) та позик, наданих іншим сторонам (інші надходження, ніж аванси та позики фінансової установи), надходження грошових коштів від ф'ючерсних контрактів, форвардних контрактів, опціонів тощо (за винятком тих контрактів, які укладаються для основної діяльності підприємства, або коли надходження класифікуються як фінансова діяльність), та інші надходження, які не передбачені у вищезазначених статтях |
|
Придбання: |
|
|
|
- фінансових інвестицій |
240 |
- |
заповнюються аналогічно р. 180-200,230 |
- необоротних активів |
250 |
|
|
- майнових комплексів |
260 |
- |
|
Інші платежі |
270 |
- |
|
Чистий рух коштів до надзвичайних подій |
280 |
додатна різниця між сумами надходжень та видаткІЕ |
від'ємна р. 180-270 |
Рух коштів від надзвичайних |
290 |
надходження |
видаток |
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності |
300 |
додатна |
від'ємна |
сума р. 280, 290 |
|||
* - крім надходжень (виплат) за такими інструментами, які визнаються як еквіваленти грошових коштів, або за такими, що утримаються для дилерських або торговельних цілей |
|||
Рух грошових коштів в результаті фінансової діяльності (табл. 16) визначається на основі змін в статтях розділу І пасиву Балансу "Власний капітал" та статтях, пов'язаних з фінансовою діяльністю -"Забезпечення наступних витрат і платежів",
"Довгострокові зобов'язання", "Поточні зобов'язання" (короткострокові кредити банків, поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями, поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками тощо).
Таблиця 16
Методика заповнення розділу II "Рух коштів у результаті
Стаття ] |
-Сод оядка_ |
Надходження |
Видаток |
|
III. Рух коштів у результаті Фінансової |
|
|
|
|
-X. — Надходження власного капіталу |
310 |
р. 190 Ф №4 (в частині внесків грошовими коштами) |
|
|
Отримані позики |
320 |
Дт грошові кошти Кт довгострокові та короткострокові позики (не пов'язані з операційною діяльністю) |
|
|
Інші надходження |
330 |
інші поступлення, пов'язані з фінансовою діяльністю |
|
|
Погашення позик |
340 |
|
Дт довгострокові та короткострокові позики (не пов'язані з операційною діяльністю) Кт грошові кошти |
|
Сплачені дивіденди |
350 |
|
Дт 671 Кт Грошові кошти |
|
Інші платежі |
360 |
|
використані грошові кошти для викупу раніше випущених акцій, виплати за фінансовою орендою та інші виплати, пов'язані із фінансовою діяльністю |
|
Чистий рух коштів до надзвичайних подій |
370 |
додатна різниця між сумами надхо; |
від'ємна іжень і видатків р.310-360 |
|
Рух коштів від надзвичайних подій |
380 |
надходження |
видаток |
|
Чистий рух Коштів від фінансової діяльності |
390 |
додатна сумар. 37( |
від'ємна 380 |
|
Після визначення чистого руху коштів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності виводять залишок коштів на кінець року, скориговании на вплив зміни валютних курсів. Цей показник порівнюють із залишком грошових коштів та їх еквівалентів Форми №1 (табл. 17).
Таблиця 17
Методика визначення залишку коштів на кінець звітного періоду у Звіті про рух грошових коштів
Стаття |
Код рядка |
Надходження |
Видаток |
Чистий рух коштів за звітний період |
400 |
додатна різниця між сумою грошових відображених у р |
від'ємна надходжень та видатків, . 170, 300, 390 |
Залишок коштів на початок року |
410 |
Ф №1 р. 230,240 (ст.З) |
|
Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів |
420 |
збільшення залишку грошових коштів в й коливань валютного курсу п |
зменшення юземній валюті внаслідок зотягом звітного періоду |
Залишок коштів на кінець року |
430 |
р.410+(-)р.400+(-)р.420 або Ф №1 р. 230,240 (ст.4) |
|