2. Методика складання балансу.
Метою складання Балансу (Форми №1) є надання користувачам фінансової звітності інформації про майновий стан підприємства станом на звітну дату. На підставі його показників аналізуються структура активів і зобов'язань підприємства, його фінансова сталість, платоспроможність, розраховуються показники ділової активності, визначається їх тенденція.
Баланс складається із чотирьох розділів активу (четвертий розділ активу є вписуваний) та п'яти розділів пасиву. Він заповнюється на підставі Головної книги шляхом перенесення (або узагальнення) сальдо рахунків бухгалтерського обліку на початок року і кінець звітного періоду (табл.2). При цьому слід пам'ятати, що нематеріальні активи, основні засоби, інвестиційна нерухомість довгострокові біологічні активи у підсумок балансу включаються за залишковою вартістю, а дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги - за чистою реалізаційною вартістю. Вписувані рядки у формі виділено курсивом (вони відображаються гіри умові наявності відповідних показників).
Таблиця 2
Порядок складання Балансу
Стаття балансу |
Код рядка |
Сальдо рахунків бухгалтерського обліку |
1 |
2 |
3 |
АКТИВ |
||
1 Необоротні активи |
|
|
Нематеріальні активи: |
|
|
залишкова вартість |
010 |
р. 011-р.012 |
первісна вартість |
011 |
Дт 12 |
накопичена амортизація |
012 |
(Кт 133) |
Незавершене будівництво |
020 |
Дт15 |
Основні засоби: |
|
|
залишкова вартість |
030 |
р.031-р.032 |
первісна вартість |
031 |
Д10, її |
знос |
032 |
(Кт 131, 132) |
Довгострокові біологічні активи: |
|
|
справедлива (залишкова) вартість |
035 |
Дт 161, 163,1 б5+р.036-р.037 |
первісна вартість |
036 |
Дт 162,164,166 |
накопичена амортизація |
037 |
(Кт 134) |
Довгострокові фінансові інвестиції: |
|
|
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств |
040 |
Дт141 |
інші фінансові інвестиції |
045 |
Дт 142,143 |
Довгострокова дебіторська заборгованість |
050 |
Дт 181,182,183 |
Справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості |
055 |
Дт 100' |
Первісна вартість інвестиційної нерухомості |
056 |
Дт 100і |
Знос інвестиційної нерухомості |
057 |
(Кт 135) |
Відстрочені податкові активи |
060 |
Дт17 |
Гудвіл |
065 |
Дт 191,193 |
Інші необоротні активи |
070 |
Дт184 |
Усього за розділом І |
080 |
р.010+р.020+р.030+р.035+р.040+ р.045+р.050+р. 055+р.0б0+р. 065+ р.070 |
II Оборотні активи |
|
|
Запаси: |
|
|
виробничі запаси |
100 |
Дт 20, 22 |
поточні біологічні активи |
110 |
Дт21 |
незавершене виробництво |
120 |
Дт 23,25 |
готова продукція |
130 |
Дт 24,26, 27 |
товари |
140 |
Дт 28 |
Векселі одержані |
150 |
Дт 34 |
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: |
|
|
чиста реалізаційна вартість |
160 |
р. 161 -р. 162 |
первісна вартість |
161 |
Дт 36 |
резерв сумнівних боргів |
162 |
(Кт 38) |
Дебіторська заборгованість за розрахунками: |
|
|
з бюджетом |
170 |
Дт 64 |
за виданими авансами |
180 |
Дт 371 |
з нарахованих доходів |
190 |
Дт 373 |
із внутрішніх розрахунків |
200 |
Дт 682,683, 36і, З773 |
Інша поточна дебіторська заборгованість |
210 |
Дт 372, 374, 375, 376, 3774, 65, 66, 6854 |
Поточні фінансові інвестиції |
220 |
Дт 352 |
Грошові кошти та їх еквіваленти: |
|
|
в національній валюті |
230 |
Дт 301,311,313,333,351 |
в т.ч, у касі |
231 |
Дт 301 |
в іноземній валюті |
240 |
Дт 302, 312, 314, 334, 351 |
Інші оборотні активи |
250 |
Дт 331, 332, 643,644 |
Усього за розділом її |
260 |
сумар. 100-160, 170-250 |
III Витрати майбутніх періодів |
270 |
Дт 39 |
IVНеоборотні активи та групи вибуття |
275 |
Дт 286 |
Баланс |
280 |
р.080+р.260+р.270+р.275 |
|
||
ПАСИВ |
||
І Власний капітал |
|
|
Статутний капітал |
300 |
Кт40 |
Пайовий капітал |
310 |
Кт41 |
Додатковий вкладений капітал |
320 |
Кт 421, 4225 |
Інший додатковий капітал |
330 |
Кт 422, 423, 424, 425 |
Резервний капітал |
340 |
Кт43 |
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
350 |
Кт 441 (Дт 442) |
Неоплачений капітал |
360 |
(Дт46) |
Вилучений капітал |
370 |
(Дт45) |
Усього за розділом І |
380 |
р.300+р.310+р.320+р.330+р.340+ |
II Забезпечення наступних витрат і платежів |
|
|
Забезпечення виплат персоналу |
400 |
Кт 471,472 |
Інші забезпечення |
410 |
Кт 473, 474 |
Сума страхових резервів |
415 |
Кт 491,492 |
Сума часток страховиків у страхових резервах |
416 |
Кт 493,494 |
Залишок сформованого призового фонду, що підлягає виплаті переможцям лотерей |
417 |
Кт 475 |
Залишок сформованого резерву на виплату джек- поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї |
418 |
Кт 476 |
Цільове фінансування |
420 |
Кт 48 |
Усього за розділом II |
430 |
Сума р. 400-420 |
III Довгострокові зобов'язання |
|
|
Довгострокові кредити банків |
440 |
Кт 501,502,503,504 |
Інші довгострокові фінансові зобов'язання |
450 |
Кт 505,506,51,52 |
Відстрочені довгострокові зобов'язання |
460 |
Кт 54 |
Інші довгострокові зобов'язання |
470 |
Кт 53,55 |
Усього за розділом III |
480 |
сума р440-470 |
IV Поточні зобов'язання |
|
|
Короткострокові кредити банків |
500 |
Кт 60 |
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями |
510 |
Кт 61 |
Векселі видані |
520 |
Кт 62 |
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
530 |
Кт 63 |
Поточні зобов'язання за розрахунками: |
|
|
з одержаних авансів |
540 |
Кт 681 |
з бюджетом |
550 |
Кт 641, 642 |
з позабюджетних платежів |
560 |
Кт 6856 |
зі страхування |
570 |
Кт 65 |
з оплати праці |
580 |
Кт 66 |
з учасниками |
590 |
Кт 67 |
із внутрішніх розрахунків |
600 |
Кт682, 683,63' |
Зобов'язання, пов'язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу |
605 |
Кт 680 |
Інші поточні зобов'язання |
610 |
Кт 644, 684, 372, 685" |
Усього за розділом IV |
620 |
сумар.500-610 |
V Доходи майбутніх періодів |
630 |
Кт 69 |
Баланс |
640 |
р.380+р.430+р.480+р.620+р.630 |
щодо об'єктів, які обліковуються за справедливою вартістю плюс залишкова вартість об'єктів, обчислена за формулою: р. 056-р, 057;
5 - в частині суми капіталу, який вкладено засновниками понад статутний капітал 6- в частині заборгованості внесків до позабюджетних фондів, передбачених чинним законодавством; 7 - в частині кредиторської заборгованості пов'язаних сторін та за внутрішньовідомчими розрахунками; - зобов'язання, які не можуть бути включені до інших статей поточних зобов'язань |
Оцінка та подальше розкриття окремих статей Балансу в Примітках до фінансової звітності здійснюються згідно з П(С)БО, що регламентують облік відповідних активів і зобов'язань.
З, МЕТОДИКА СКЛАДАННЯ ЗВІТУ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ.
Методика складання Звіту про фінансові результати. Метою складання Звіту про фінансові результати (Форми №2) є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки діяльності підприємства за звітний період.
Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів:
Фінансові результати;
Елементи операційних витрат;
Розрахунок показників прибутковості акцій.
В розділі І інформація про доходи, витрати та фінансові результати господарювання формується в розрізі видів діяльності. Методику його заповнення наведено у таблиці 3.
Показники про непрямі податки, вирахування з доходу, собівартість, витрати і збитки наводяться у дужках. Вписувані рядки виділено курсивом.
Таблиця З
Методика заповнення розділу І "Фінансовірезультати"
Стаття |
Код рядка |
Обороти за рахунками бухгалтерського обліку |
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
010 |
Обороти Кт 701, 702, 703 |
Податок на додану вартість |
015 |
Дт 701, 702, 703 - Кт 641/ПДВ,643 |
Акцизний збір |
020 |
Дт 701, 702, 703 - Кт 642/АЗ |
Інші податки, збори та обов'язкові платежі, вирахувані з доходу |
025 |
Дт 701, 702, 703-Кт 642 |
Інші вирахування з доходу |
030 |
Дт 791 Кт 704 |
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
035 |
р.010-р.015-р.020-р.025-р.030 |
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
040 |
Дт 901-Кт 26, Дт 902-Кт 28, Дт 903-Кт 23, Дт 90-Кт 91 |
Валовий: |
|
|
прибуток |
050 |
р.035-р.040 |
збиток |
055 |
|
Інші операційні доходи |
060 |
Дт 71-Кт791 |
Доход від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції |
061 |
Кт 710 |
Адміністративні витрати |
070 |
Дт 791 - Кт 92 |
Витрати на збут |
080 |
Дт 791 - Кг 93 |
Інші операційні витрати |
090 |
Дт 791 - Кт 94 |
Витрати від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції |
091 |
Дт 940і |
Фінансові результати від операційної діяльності: |
|
|
прибуток |
100 |
р.050(р.055)+р.060-р.070-р.080- р.090 |
збиток |
105 |
|
Доход від участі в капіталі |
110 |
Дт 72 - Кт 792 |
Інші фінансові доходи |
120 |
Дт 73 - Кт 792 |
Інші доходи |
130 |
Дт 74 - Кт 793 |
Фінансові витрати |
140 |
Дт 791 - Кт 95 |
Втрати від участі в капіталі |
150 |
Дт791-Кт96 |
Інші витрати |
160 |
Дт791-Кт97 |
Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті |
165 |
Аналітичні дані зрах. 74, 97 |
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: |
|
|
прибуток |
170 |
р. Ю0(р. 105)+р. 110+р. 120+р, 130- р.140-р.150-р.160 |
збиток |
175 |
|
Прибуток від притіненої діяльності та вибуття необоротних активів |
176 |
Аналітичні дані2 зрах, 71,74, 94,97 |
Збиток від припиненої діяльності та вибуття необоротних активів |
177 |
|
Податок на прибуток від звичайної діяльності |
180 |
Дт 981 - Кт 641/ПП |
Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності |
185 |
Дт 981 - Кт 791 |
Фінансові результати від звичайної діяльності: |
|
|
прибуток |
190 |
р. 170-р. 180 |
збиток |
195 |
р,175-р.185 або р.175+р.180 |
Надзвичайні: |
|
|
доходи |
200 |
Дт 75 - Кт 794 |
витрати |
205 |
Дт 794 - Кт 99 |
Податки з надзвичайного прибутку |
210 |
Дт 982 - Кт 641/ГІГІ |
Чистий: |
|
|
прибуток |
220 |
р. 190(р. 195)+р.200-р.205-р.210 |
збиток |
225 |
|
Забезпечення лотерейного заохочення п — |
226 |
Дт 23,91,92,93,94-Кт 477 |
3 р.ОУО виділяються витрати від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції; 2- визначаються як результат підсушування прибутку (збитку) від припиненої діяльності після оподаткування та прибутку (збитку) від переоцінки необоротних активів та груп вибуття що утворюють припинену діяльність і оцінюються за чистою вартістю реалізації |
Підприємства, які крім податку на додану вартість та акцизного збору сплачують інші збори або податки з обороту, показують їх суму у рядку 025. Зокрема, у цьому рядку відображаються належні до сплати безпосередньо Пенсійному фонду України збори з торгівлі ювелірними виробами із золота (крім обручок) платини і дорогоцінного каміння, надання послуг стільникового рухомого зв'язку а також суми податку з реклами, збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, рентної плати за нафту природний газ і газовий конденсат тощо В розділі II "Елементи операційних витрат" узагальнюється інформація про операційні витрати підприємства (на виробництво, збут, управління господарською діяльністю та ін.) у розрізі економічних елементів (табл. 4).
До показників цієї форми не включаються витрати, які складають собівартість продукції (робіт, послуг), виготовленої і спожитої самим підприємством а також сооївартість реалізованих запасів та іноземної валюти.
п . Таблиця 4
-і г-> 11 Найменування показника |
ІСПІИ Код рядка |
ацшних витрат Обороти рахунків бухгалтерського обліку |
Матеріальні затрати |
230 |
обороти Дт 80 або Дт 23,91,92,93,94-Кт 20,21, |
Витрати
на оплату праці
240
Відрахування
на соціальні заходи
250
обороти Дт 82 або Дт 23,91,92,93,94-Кт 65
Амортизація
260
Інші
операційні витрати
270
Разом
сума р.230-270
У випадку, коли підприємство згідно з своєю обліковою політикою не застосовує 8-й клас рахунків, розділ II Звіту про фінансові результати заповнюється шляхом вибірки окремих елементів операційних витрат з відповідних рахунків 9-го класу. Розділ III Звіту про фінансові результати "Розрахунок прибутковості акцій" (табл. 5) заповнюють акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються і купуються на фондових біржах, а також товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій.
Методичні засади формування інформації про розмір чистого прибутку на одну
просту акцію та її розкриття в фінансовій звітності встановлено П(С)БО 24 "Прибуток на акцію".
Таблиця 5
280
Назва
статті
Код>ТТ1 Т/"
„ „ А Я ... • ••" — —■" ——-
Методика розрахунку показника
Середньорічна
простих акцій
300
кількість
310
середньорічну
кількість
Чистий
прибуток одну просту акцію
(збиток)
на
320
Скоригований
чистий прибуток (збиток) на одну просту
акцію
330
Дивіденди
на одну просту акцію
340
Ділення суми скоригованого чистого прибутку (збитку) на скориговану середньорічну кількість простих акцій*'
Ділення суми оголошених дивідендів на кількість простих акцій, за якими виплачуються дивіденди
- показник р. 310 збільшується на середньорічну кількість простих акцій, що поступають в обіг у випадку конвертації розбавляючих потенційних простих акцій
Часовий зважений коефіцієнт - частка від ділення загальної кількості днів
(місяців), протягом яких акції перебували в обігу, на загальну кількість днів (місяців) у році.
Приклад І, Чистий прибуток підприємства в 20__ році склав 450000 грн. Сума сплачених дивідендів за привілейованими акціями - 26600 грн. Розрахунок середньорічної кількості простих акцій наведено в таблиці 6. Величина чистого прибутку на одну просту акцію визначається:
450000 ~ 26600 1 1 Т'
Для розрахунку скоригованого чистого прибутку (збитку) на одну просту акцію необхідно оцінити вплив розбавляючих потенційних простих акцій на суму чистого прибутку.
Розбавляюча потенційна проста акція - фінансовий документ або інша угода, конвертація яких у прості акції призведе до зменшення чистого прибутку (збільшення чистого збитку) на одну просту акцію від звичайної діяльності у майбутньому.
200(грн.)
Дата
Зміст
Часовий
зважений коефіцієнт
випущених
викуплених
в
обігу
Кількість акцій
Середньозважена кількість простих акцій в обігу
.01.20
2000
100
1900
5/12
792
31.05.20,
1.10.20
Емісія
нових акцій
500
2400
4/12
800
Викуп
акцій акціонерів
300
2100
3/12
525
31.12.20
2500
400
2100
2117
Приклад 2. Вихідні дані та методику розрахунку скоригованого чистого прибутку на одну просту акцію наведено в таблиці 7.
|
Таблиця 7 Розрахунок скоригованого чистого прибутку на опну просту акттію |
|
|
І Іоказник |
Значення |
1 |
Чистии прибуток, зменшений на суму дивідендів за привілейованими акціями у 20_ році, грн. |
423400 |
2 |
Середньорічна кількість простих акцій в обігу, шт. |
2117 |
3 |
Чистий прибуток на одну просту акцію, грн. |
200 |
4 |
Кількість 7% -облігацій, які конвертуються у прості акції (умова конвертації - 10 облігацій в 1 акцію), шт. |
1000 |
5 |
Виграти на відсотки за облігаціями у 20 році, конвертація яких здійснюється грн. (1000x10x0,07) |
700 |
6 |
Податок на прибуток, пов'язаний з витратами на відсотки грн |
175 |
1 |
Скоригований чистий прибуток, грн. (р.1+р.5-р.6) |
423925 |
8 |
Кількість простих акцій, які будуть одержані внаслідок конвертації, шт. |
100 |
9 |
Скоригована кількість простих акцій (р.2+р.8) |
2217 |
10 |
Скоригований чистий прибуток на одну просту акцію (р.7/р.9) |
191,2 |