2. Факторный анализ финансового результата

Исследование финансового результата в процессе управленческого анализа проводится с использованием методов, рассмотренных в разделе 2. Анализируется динамика различных видов прибыли и рентабельности.

Исходной информацией являются журналы ордера по бухгалтерским счетам затрат, реализации и финансового результата. Привлечение дополнительной оперативной информации позволяет расширить этот анализ, включить в него дополнительные этапы. В частности становится возможным провести внутрифирменный факторный анализ прибыли от продаж продукции.

Факторный анализ прироста прибыли от продаж продукции проводится на основе следующих моделей:

∆Прп ≈∆П_N + ∆Пц +∆Пн +∆Пс,

∆Пн = Прпо(I_N -1)

∆Пц = Ц1Nо – ЦоNо

∆Пн = НкоNo – Hк1No

∆Пс = СпоNо – Сп1Nо

Прпо = (Цо – Нко – Спо)*N

I_N = N1 / No

где Прпо – объем прибыли от продаж продукции в базисном периоде,р.

Ц – отпускная цена изделия,р.

Нк – сумма косвенных налогов, р.

Сп – полная себестоимость изделия, р.

N - физический объем реализованной продукции, ед.

∆П_{N ­}– составляющая, отражающая влияние изменения физического объема проданной продукции;;

∆Пц - составляющая, отражающая влияние изменения отпускной цены

∆Пн- составляющая, отражающая влияние изменения косвенных налогов;

∆Пc- составляющая, отражающая влияние изменения полной себестоимости.

При выводе представленных выше расчетных моделей прибыль от реализации продукции однономенклатурного предприятия представлена в виде формулы

Прп = РП – Нкосв – Срп =(Ц – Нк – Сп)*N

где РП –выручка с учетом косвенных налогов, р.;

Срп – полная себестоимость проданной продукции, р.;

Нкосв – сумма косвенных налогов в выручке от продаж, р.;

Используя метод дифференцирования, найдено влияние отдельных факторов на прирост прибыли:

∆Прп ≈(Цо – Нко – Спо)*dN + (dЦ –dНк –dСп)*No = (Цо – Нко – Спо)*dN + dЦNo – NodНк – NodCn= =∆П_N + ∆Пц +∆Пн +∆Пс ,

где ∆П_N =(Цо – Нко – Спо)*dN ,

∆Пц = dЦNo ,

∆Пн = -NodНк ,

∆Пс = -NodCn .

Отсюда и получены выше расчетные модели.

Пример 3.5.2. Выполним факторный анализ динамики прибыли от продаж по данным таблицы 3.5.2.

Решение.

1. Прпо = (100-16,67 – 60)*2000 = 46660 р.

I_N = N1/No = 2100/2000 = 1,05

∆П_N = Прпо (I_N – 1) = 46660*(1,05 – 1) = 2333 р.

2. ∆Пц = Ц1No – ЦоNо = 105 * 2000 – 100*2000 = 10000 р.

3. ∆Пн = НкоNо – Нк1No = 16,67 * 2000 – 17,5 * 2000 = -1660 р.

4. ∆Пс = СпоNo – Сn1No = 60*2000 – 68*2000 = -16000

5. ∆Прп ≈ 2333 + 10000 – 1660 – 16000 = -5327 р.

6. Оценка ошибки

Прп1 = (103 – 17,5 – 68) * 2100 = 40950 р.

∆Прп = Прп1 – Прпо = 40950 – 46660 = -5710 р.

ᵋ_­^отн =[(-5710)-(5327)] * 100 / (-5327) ≈ 7%

Таблица 3.5.2.

Показатель	Базовый период	Отчетный период
Отпускная цена, р. (Ц)	100	105
Полная себестоимость изделия, р. (Сп)	60	68
Косвенный налог(НДС): -ставка, % к Ц -сумма на изделие, р.	16,67 16,67	16,67 17,05
Физический объем реализации, ед. (N)	2000	2100