§6.3. Действие во времени актов законодательства о налогах и сборах

Действие во времени актов законодательства о налогах и сборах определено в ст. 5 НК РФ. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем, по истечении месяца со дня их официального опубликования, и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных ст. 5 НК РФ. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее, чем по, истечении месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных ст. 5. Следует отметить, что официальным опубликованием федеральных законов считается их публикация в «Российской газете», «Парламентской газете» или «Собрании законодательства Российской Федерации». Датой официального опубликования закона считается дата первой публикации его полного текста.

Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее месяца со дня их официального опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. Другими словами, указанные акты не могут регулировать отношения, возникшие и имевшие место до издания и вступления в силу этих актов.

Действие во времени отдельных актов законодательства о налогах и сборах представлено в таблице 8.

Таблица 8. Действие во времени отдельных видов актов законодательства и нормативных правовых актов о налогах и (или) сборах в Российской Федерации (в соответствии со ст. 5 НК РФ)

Виды актов законодательства и нормативных правовых актов	Действие во времени
О налогах	Вступают в силу не ранее, чем по истечении месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных ст. 5
О сборах	Вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных ст. 5
Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов Акты о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы	Вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия
О налогах и сборах: устанавливающие новые налоги и (или) сборы; повышающие налоговые ставки; устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения; устанавливающие новые обязанности; иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах	Не имеют обратной силы
О налогах и сборах: устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения; устанавливающие дополнительные гарантии зашиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и иных обязанных лиц	Имеют обратную силу
О налогах и сборах: отменяющие налоги и (или) сборы; снижающие размеры ставок налогов (сборов); устраняющие обязанности налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных обязанных лиц; иным образом улучшающие их положение	Могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это