Источники налоговых обязательств
Источники налогового кредита
Общая сумма налоговых обязательств
Общая сумма налогового кредита
+
-
Сумма уплаты ндс в бюджет или возмещение из бюджета
Любое предприятие в процессе своей деятельности попеременно выступает на рынке то продавцом, то покупателем. Как покупатель, оно уплачивает своим поставщикам НДС в цене покупаемых товаров, работ и услуг. По законодательству очень не многие товары, работы и услуги освобождены от НДС (отечественные учебники, СМИ, медицинские препараты, детское питание, услуги по образованию и др.).
Как покупатель ввозимых товаров, предприятие уплачивает НДС через таможенные органы вместе со всеми таможенными платежами при пересечении товарами, работами, услугами таможенной границы.
По закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» ставка НДС 20%.
База налогообложения НДС:
регулируемая или договорная цена товаров, работ, услуг, тариф;
цена плюс акциз;
таможенная стоимость товаров, работ, услуг плюс сумма ввозных пошлин плюс таможенный сбор плюс акциз (если есть);
не облагаются НДС товары критического импорта.
Сумма НДС не включается в сумму валовых доходов, когда предприятие является продавцом и не включается в сумму валовых затрат, когда предприятие является покупателем. Поэтому сумма НДС, затраченная предприятием в связи с приобретением товаров, должна быть возмещена ему покупателями, а в некоторых случаях из бюджета. Отсюда название этой суммы налоговый кредит. Но некоторые суммы НДС, уплачиваемые предприятием, не включаются в налоговый кредит. Это:
суммы НДС, которые уплачиваются предприятием за товары, стоимость которых не относится к валовым затратам или не подлежит амортизации;
сумма НДС, уплачиваемая за товары, стоимость которых входит в состав затрат на производство товаров, работ, услуг, освобожденных от обложения НДС. В этом случае сумму налога относят на валовые затраты.
Если предприятие реализует свою продукцию на рынке Украины, то оно платит сумму НДС по ставке 20%. При экспорте применяется нулевая ставка НДС. Суммы НДС, полученные продавцом, подлежат перечислению в бюджет. Поэтому их называют налоговыми обязательствами.
Объектами НДС могут выступать не только товары, работы и услуги при их продаже, но и при других способах перехода права собственности на них. Например, объектом обложения НДС может быть:
безвозмездное предоставление работ или услуг;
передача имущества в оперативную аренду;
передача права собственности на объекты залога (кроме ценных бумаг) кредитору для погашения просроченного долга.
Датой возникновения налоговых обязательств считается дата отгрузки товаров, а для работ и услуг – дата оформления документа.
Акцизный сбор.
Акцизный сбор взимается:
при реализации подакцизных товаров на внутреннем рынке;
при реализации подакцизных товаров на экспорт на бартерных условиях или при условиях оплаты в национальной валюте Украины;
за подакцизные товары, которые ввозятся из-за таможенной границы Украины.
Включение акциза в цену товара можно изобразить следующей схемой:
По акцизному сбору существует ряд льгот:
при реализации подакцизных товаров на экспорт за иностранную валюту;
при импорте сырья или закупке отечественного сырья, которое используется для производства подакцизных товаров;
при реализации легковых автомобилей специального назначения (инвалидам, скорой помощи, милиции и легковые автомобили специального назначения);
при реализации легковых автомобилей, грузопассажирских, мотоциклов производства украинских производителей;
за подакцизные товары, которые перемещаются через таможенную границу Украины транзитом.