Тема 2 Балансовое обобщение, система бухгалтерских счетов и двойная запись

Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке.

По своему строению баланс имеет вид двухсторонней таблицы, в левой части которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации; она называется активом баланса. Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве называется статьей баланса. Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам.

Существуют различные виды бухгалтерских балансов:

• периодический (месячный, квартальный);

• годовой;

• вступительный – составляется при создании новой или при преобразовании ранее действующей организации;

• соединительный – составляют при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;

• разделительный – составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций;

• санируемый – составляется при приближении организации к банкротству;

• ликвидационный – составляется с начала ликвидационного периода;

• сводный – составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организации; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны;

• сводно-консолидируемый – составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации во взаимоотношениях со своими дочерними и зависимыми обществами;

• баланс-брутто – бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);

• баланс-нетто – бухгалтерский баланс без регулирующих статей.

В организации постоянно осуществляется большое количество разнообразных хозяйственных операций. Все они оказывают различное влияние на количество и состав хозяйственных средств и их источников, что неизбежно отражается на балансе. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается, т. е. изменяется состав хозяйственных средств, их размещение.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, а другая – уменьшается, т. е. изменяются источники хозяйственных средств.

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса в сторону увеличения его статей одновременно.

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей.

На предприятиях в процессе производства возникает большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения. Для этого с учетом экономической однородности используются специальные формы – счета бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его формирования, а также операции по качественно однородным признакам. По внешнему виду счет представляет собой таблицу, в заголовке которой пишется номер и название счета. Левая часть счета называется дебетом, а правая – кредитом.

В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные и пассивные.

Счета являются активными по экономическому содержанию, т. е. это счета, предназначенные для учета имущества по наличию, составу и размещению.

Счета являются пассивными по экономическому содержанию, т. е. это счета, отражающие учет имущества по источникам его формирования.

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета. Они могут иметь дебетовое и кредитовое сальдо либо одновременно дебетовое и кредитовое сальдо.

В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция»; 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 80 «Уставный капитал» и др.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операции, выраженных в натуральных, денежных средствах.

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой способ фиксирования хозяйственной операции, с помощью которого одна хозяйственная операция отражается на двух счетах в одинаковой сумме, причем обязательно на дебете одного и кредите другого счета.

Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например, между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.

Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.