- •Налог на имущество организаций (актуально по состоянию законодательства на январь 2010 г.)
- •Глава 1. Введение налога на имущество организаций
- •Глава 2. Налогоплательщики
- •1. Общие положения
- •2. Российские организации
- •3. Иностранные организации
- •Глава 3. Объект налогообложения
- •1. Объект налогообложения для российских организаций
- •1.1. Общие положения
- •Момент включения в состав основных средств имущества, право собственности на которое подлежит государственной регистрации
- •Налогообложение объектов основных средств, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"
- •1.2. Определение объекта налогообложения в отношении имущества, переданного во временное владение, пользование, распоряжение
- •1.2.1. Особенности определения объекта налогообложения при аренде (лизинге) и аренде предприятия
- •1.2.1.1. Учет неотделимых улучшений в арендованное имущество
- •1.2.2. Особенности определения объекта налогообложения при доверительном управлении имуществом
- •1.2.3. Особенности определения объекта налогообложения при осуществлении совместной деятельности
- •1.3. Определение объекта налогообложения при реорганизации организации в форме выделения
- •2. Объект налогообложения для иностранных организаций
- •3. Имущество, не признаваемое объектом налогообложения
- •Имущество, переведенное на консервацию
- •Глава 4. Налоговые льготы
- •1. Федеральные налоговые льготы
- •1.1. Полное освобождение от уплаты налога
- •1.2. Освобождение от уплаты налога по отдельному виду имущества
- •1.2.1. Временные льготы
- •1.2.2. Льготы, действующие неопределенное время
- •2. Региональные налоговые льготы
- •2.1. Льготы в Свердловской области
- •2.2. Льготы в г. Москве
- •Глава 5. Налоговый (отчетный) период
- •Глава 6. Налоговая база
- •1. Определение налоговой базы у российских организаций
- •1.1. Общие положения
- •1.2. Расчет среднегодовой стоимости имущества
- •1.3. Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
- •Участнику а (наименование участника)
- •Участнику а (наименование участника)
- •Место учета имущества, переданного по договору о совместной деятельности (определение места налогообложения)
- •1.4. Особенности определения налогообложения имущества, переданного в доверительное управление
- •2. Определение налоговой базы у иностранных организаций
- •Глава 7. Налоговая ставка
- •Глава 8. Порядок исчисления налога
- •Пример расчета налога на имущество организаций
- •Глава 9. Порядок и сроки уплаты налога
- •1. Общий порядок уплаты налога
- •2. Специальный порядок уплаты налога
- •2.1. Специальный порядок уплаты налога по имуществу, входящему в состав единой системы газоснабжения
- •2.2. Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации
- •2.3. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения
- •2.4. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области
- •Глава 10. Налоговая декларация
- •Сдача налоговой декларации по каждому отдельному объекту недвижимости, если они расположены в разных районах одного города
- •Раздел 1 - заполняется во всех случаях;
- •Раздел 1
- •Раздел 2
- •Раздел 2 Декларации заполняется отдельно:
- •Раздел 3
- •Глава 11. Устранение двойного налогообложения
- •Глава 12. Бухгалтерский учет по налогу на имущество
- •1. Начисление и перечисление в бюджет налога на имущество
- •2. Объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации
- •2.1.1. После ввода в фактическую эксплуатацию и оформления акта приемки-передачи
- •2.1.2. После завершения государственной регистрации объекта
- •2.2. Принята учетная политика, в соответствии с которой объекты основных средств, подлежащие государственной регистрации, до момента ее окончания учитываются на счете 01 "Основные средства"
- •2.2.1. После ввода в фактическую эксплуатацию и оформления акта приемки-передачи
- •2.2.2. После завершения государственной регистрации объекта
- •3. Лизинг
- •3.1. Передача основных средств в аренду с учетом их на балансе арендодателя (у организации-арендодателя, одним из основных видов деятельности которой является сдача имущества в аренду, лизинг)
- •3.2. Учет арендованного имущества, учитываемого на балансе арендодателя, у организации-арендатора
- •3.3. Передача основных средств в аренду с учетом их на балансе арендатора (у организации-арендодателя, одним из основных видом деятельности которой является сдача имущества в аренду, лизинг)
- •3.4. Учет арендованных основных средств при передаче их на баланс арендатора (у организации-арендатора)
- •4. Совместная деятельность
- •4.1. На балансе у товарищей (участников) по договору простого товарищества (совместной деятельности)
- •4.1.1. Передача основных средств в качестве вклада в совместную деятельность
- •4.1.2. В ходе совместной деятельности
- •4.1.3. При выходе из договора простого товарищества, ликвидации совместной деятельности
- •4.2. На отдельном балансе совместной деятельности
- •4.2.1. Получение основных средств в качестве вклада в совместную деятельность
- •4.2.2. В ходе совместной деятельности
- •5. Учет налога на имущество при наличии льготируемых основных средств
- •Глава 13. Нормативные акты
1.2.3. Особенности определения объекта налогообложения при осуществлении совместной деятельности
Согласно ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону, цели.
Порядок учета операций при исполнении договора простого товарищества ранее регулировался Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (утв. Приказом Минфина РФ от 24.12.1998 г. N 68н). Несмотря на то, что данные указания устарели в связи с принятием нового плана счетов и признаны утратившими силу приказом Минфина РФ от 24.11.2003 г. N 105н, они могут применяться в методологическом порядке. В связи с принятой системой отражения операций по исполнению договора о совместной деятельности основные средства, переданные в качестве вкладов, а также приобретенные в ходе совместной деятельности, на балансе товарищей не учитываются.
Однако данные основные средства являются объектом налогообложения непосредственно у участников договора (товарищей). Данное положение специально закреплено в ст. 377 Налогового кодекса РФ.
При этом каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность.
В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.
1.3. Определение объекта налогообложения при реорганизации организации в форме выделения
В соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н) вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учетом отраженных реорганизуемой организацией операций, указанных в п.п. 36 и 37 Методических указаний.
Из вышеизложенного следует, что на дату составления разделительного баланса имущество считается разделенным между реорганизуемой организацией и возникающей организацией.
Т.е. разделительный баланс является основанием для снятия переданного имущества реорганизованной организацией с баланса на дату государственной регистрации возникшей организации. Данное имущество на основании разделительного баланса должно быть учтено возникшей организацией на дату ее государственной регистрации.
К аналогичному выводу пришел Минфин РФ в письме от 11.01.2008 г. N 03-05-05-01/2, указав, что "на дату государственной регистрации возникшей организации в отношении переданного по разделительному балансу имущества двойного налогообложения не возникает".
2. Объект налогообложения для иностранных организаций
В соответствии со ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
При этом для целей исчисления налога на имущество иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.
Следовательно, основные правила ведения бухгалтерского учета основных средств, рассмотренные выше, должны применяться иностранными организациями, осуществляющими свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.
При этом следует еще раз отметить пробел в отношении налогообложения основных средств, расположенных на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.