Фирма создает резерв по расходам на ремонт

Чтобы равномерно распределять ремонтные затраты, фирмы имеют право формировать резерв под предстоящие расходы на ремонт основных средств. Причем этот резерв можно создавать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете фирмы.

В бухучете создание резерва отразите так:

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 96

сформирован резерв по ремонту основных средств.

Сумму резерва можно рассчитать на основании смет или данных за прошедшие годы. Строгих ограничений в бухгалтерском учете нет. Однако они есть в налоговом учете.

Во-первых, максимальная сумма резерва не должна превышать средней величины расходов на ремонт основных средств фирмы за предшествующие три года (п.2 ст.324 НК РФ).

Во-вторых, сумму резерва в течение года нужно включать в расходы равномерно. Чтобы избежать расхождений, укажите в бухгалтерской учетной политике такие же правила создания резерва.

После того как резерв создан, все расходы по ремонту основных средств нужно списывать за счет резерва. Если ремонтные работы не рассчитаны на несколько лет, то суммы неиспользованного резерва в конце года следует отсторнировать, сделав проводку:

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 96

сторнирована неиспользованная сумма резерва на ремонт основных средств.

Пример

ЗАО "Актив" решило создать резерв на ремонт оборудования, занятого в основном производстве. Согласно учетной политике фирмы, правила создания резерва в бухгалтерском учете такие же, как и в налоговом.

Планируемая сумма резерва по смете - 120 000 руб. Фактические расходы на ремонт основных средств за три предыдущих года составили: 150 000 руб., 20 000 руб. и 40 000 руб. Таким образом, резерв не должен превышать 70 000 руб. ((150 000 руб. + 20 000 руб. + 40 000 руб.) : 3 года). На эту сумму фирма и создаст резерв.

При этом ежемесячно бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 96

5833,33 руб. (70 000 руб. : 12 мес.) - начислены отчисления в резерв.

В сентябре "Актив" заключил договор с подрядной организацией о ремонте вышедшего из строя оборудования.

За выполненный ремонт фирма перечислила подрядчикам 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). Ремонтные работы были завершены в ноябре.

В этом месяце бухгалтер фирмы должен сделать проводки:

Дебет 96 Кредит 60

60 000 руб. (70 800 - 10 800) - списаны расходы на ремонт за счет резерва;

Дебет 19 Кредит 60

10 800 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

70 800 руб. - оплачены работы подрядчика;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

10 800 руб. - НДС принят к вычету.

Поскольку до конца года у фирмы не было других расходов на ремонт основных средств, 31 декабря неиспользованную сумму резерва нужно сторнировать, сделав проводку:

Дебет 20 Кредит 96

10 000 руб.

(70 000 - 60 000) - сторнирован неиспользованный резерв по ремонту основных средств.

Таким образом, сальдо по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" на 31 декабря отчетного года будет нулевым. Поэтому в годовом отчете сумму резерва не отражают.

В квартальной отчетности кредитовый остаток по счету 97 нужно указывать в пассиве баланса по строке 650 "Резервы предстоящих расходов".

Кроме того, величину резерва и суммы расходов на ремонт нужно показать в разделе "Резервы" Отчета об изменениях капитала.