3.1. Планирование аудита продаж

В настоящее время существуют определенные группы пользователей, которым требуется достоверная информация о финансовом состоянии интересующей их организации. К ним относятся инвесторы, кредиторы, поставщики, государственные организации, собственники фирмы. Осуществлять проверку достоверности бухгалтерской отчетности коммерческих организаций может независимый орган, а именно аудиторская фирма. Аудиторская деятельность в РФ регулируется Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 г. № 307-ФЗ, нормативными актами Президента и Правительства РФ, определяющими общие организационные вопросы регулирования аудита, а также федеральные и внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности. Приоритетное значение, конечно же, имеет Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», подтвердивший окончательное становление системы российского аудита и создавший перспективы его дальнейшего развития. Этот документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в РФ, должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых актов: Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696, Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

Согласно Федеральному Закону «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 г. № 307-ФЗ ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр» подлежит обязательной аудиторской проверке за 2008 год по таким показателям как:

- объем выручки от продажи продукции за предшествовавший отчетный год превышает 50 миллионов рублей или;

- сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Федеральные стандарты аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для проверяемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Федеральные стандарты аудита определяют общий подход к его проведению, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы. Конкретные действия, приемы, процедуры, применяемые в ходе проверки, регламентируются самой аудиторской организацией и оформляются в виде внутренних стандартов фирмы.

Цель аудита продаж определяется из общей цели аудита, заключающейся в проверке и подтверждении (или не подтверждении) достоверности финансовой отчетности организации. Следовательно, целью аудита продаж в оптовой торговле ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр» является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета продаж товаров нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. <$ ^/^е */.в£с<»*с a^ft^h pae/,<<.,^.

В правилах (стандартах) аудиторской деятельности прослеживаются^ три этапа проведения аудита: планирование, непосредственное выполнение аудиторских процедур, подготовка аудиторского заключения и письменной информации руководству экономического субъекта, у^ Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696. Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, включает в себя три основных этапа: предварительное планирование, разработка аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

На этапе предварительного планирования аудитором оценивается возможность проведения аудита. Для этого необходимо ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр», получить информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на его хозяйственную деятельность. Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность.

Источником информации об организации служат учредительные документы о регистрации, бухгалтерская отчетность, контракты, договоры экономического субъекта, материалы налоговых проверок, сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом.

После окончания предварительного планирования следует приступить к разработке общего плана и программы аудита. В процессе их подготовки необходимо оценить эффективность системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля представляет собой совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядоченного эффективного ведения хозяйственной деятельности. Эта система включает надзор и проверку соблюдения требований законодательства, точности и полноты документации бухгалтерского учета, своевременности подготовки бухгалтерской отчетности, предотвращение ошибок и искажений, исполнение приказов и распоряжений, обеспечение сохранности активов. Оценка системы внутреннего контроля производится согласно стандарту № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утверждённому постановлением Правительства Российской Федерации от 04 июля 2003 года за № 405.

В начале работы было получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Результаты такого ознакомления представлены в приложении 6. Система внутреннего контроля была оценена на среднем уровне в размере 57%. Данный результат был рассчитан как процентное соотношение положительных тестов к общему числу тестов, участвующих в опросе.

На основании первоначального итога, полученного по оценке, выведенной по всему этапу, было принято решение положиться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке.

При подготовке общего плана и программы определяется уровень существенности и аудиторский риск. Согласно федеральному стандарту № 4 «Существенность в аудите» аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению. Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При расчете уровня существенности в таблице 3.1.1 базовый показатель рассчитывается как среднеарифметическое двух известных показателей за предыдущий год и отчетный 2008 год.

Таблица 3.1.1. Расчет уровня существенности ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр»

В таблице 3.1.2 представлен расчет определения уровня существенности. Промежуточное среднее значение 2627,88 тыс. руб. необходимо сопоставить с промежуточными значениями по графе 4. Значения прибыли и капитала начительно отклоняются от среднего, поэтому в дальнейших расчетах эти показатели не участвуют. Значения выручки и себестоимости скорректированы в сторону уменьшения с коэффициентом 2, чтобы эти показатели удовлетворяли требованиям об однородности уже составленной совокупности. Полученное значение 2435,51 тыс. руб. округлено до 2000000 руб. с условием, что вновь полученное значение будет отклоняться от истинного в пределах 20%:

(2435,51-2000)/2435,51 х 100 % = 17,88%

Таблица 3.1.2

Определение уровня существенности

Для определения уровня существенности по статьям баланса необходимо 2000000 руб. равномерно распределить между активом и пассивом баланса. Следовательно, по активам и пассивам допускается ошибка в размере 1000000 руб. Для определения величины допустимой ошибки по статьям баланса необходимо определить долю каждой статьи в валюте баланса. Значимые статьи могут составлять свыше 1% в валюте баланса.

Таким образом, уровень существенности для статьи баланса 241 «Дебиторская задолженность покупателей» определен в размере 318978 руб. (27465/86103*1000000), 214 «Товары для перепродажи» - 556612 руб. (47926/86103*1000000).

В нормативных документах, регулирующих аудиторскую деятельность, отмечено, что аудиторская проверка характеризуется определенным аудиторским риском, дано определение этому понятию и его составляющим, подчеркнута важность его оценки на всех этапах аудиторской проверки: от предварительного ознакомления с особенностями аудируемого лица до формирования аудиторского заключения. Так, например, в федеральном правиле (стандарте) N 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" под термином "аудиторский риск" понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Вероятность того, что заключение об отсутствии ошибки в каждой статье форм бухгалтерской отчетности будет верным, зависит от трех факторов: бухгалтерского учета организации, надежности систем контроля, аудиторских процедур. На этапе предварительного планирования необходимо изучить составляющие аудиторского риска: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск необнаружения, - и дать им оценку. При оценке используется следующая градация: высокая, средняя, низкая. Для ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр» аудиторский риск с учетом оценки системы внутреннего контроля и уровня существенности определен на среднем уровне.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита для оплаты труда, подготовки отчета. В процессе планирования затрат времени необходимо учесть реальные трудовые затраты, аудиторский риск. Программа аудита является развитием общего плана и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа, сформированная для проведения обязательного аудита в ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр», представлена в приложении 7.

Таким образом, для того, чтобы в установленные сроки осуществить аудиторскую проверку, необходимо составить продуманный план предстоящих работ. Процесс планирования аудита чрезвычайно трудоемок. Аудит должен быть спланирован так, чтобы проверка была проведена эффективна.