Контрольні запитання

1. Як здійснюється заключення договору на проведення аудиторської перевірки.

2. Що представляє собою лист-зобов’язання? З яких вказівок він повинен складатися?

3. Які види договорів існують?

4. З чого складається договор на проведення аудиторської перевірки?

5. Основні правила складання договору на проведення аудиторської перевірки.

6. З чого складається етап планування аудиторської перевірки?

7. Для чого потрібне планування аудиторської перевірки?

8. Які основні питання слід з’ясувати на етапі планування аудиторської перевірки?

9. Які основні робочі документи складає аудитор на етапі планування аудиторської перевірки?

10. Що представляє собою план та програма аудиту? В чому полягає різниця між ними?

11. Охарактеризуйте поняття „аудиторський ризик” та його компоненти.

12. Які фактори впливають на аудиторський ризик та його компоненти?

13. Які існують методики оцінки аудиторського ризику?

14. Охарактеризуйте поняття „суттєвість помилок”.

15. Як впливають рівні суттєвості на вид аудиторського висновку?

16. Які існують методики оцінки суттєвості?

17. Що таке базові показники? Приведіть приклади.

18. Від чого залежить вибір базового показника?

19. Що таке аудиторські докази? Види аудиторських доказів.

20. Які основні вимоги до аудиторських доказів?

21. Які аудиторські докази вважаються найнадійнішими?

Модуль 5

Аудит звітності підприємства

5.1. Загальна методика аудиту фінансової звітності

5.2. Аудит окремих статей звітності підприємства

5.1. Загальна методика аудиту фінансової звітності

При аудиті звітності підприємства, аудитор повинен дотримуватися слідуючого алгоритму:

1. Перевірити звітність на арифметичну точність.

2. Перевірити узгодженість показників у формі фінансової звітності.

3. Перевірити міжформові ув’язки, тобто узгодженість показників між формами по тим значенням, які можливо перевірити.

4. Перевірити сопоставимість між показниками звітності та показниками облікових регістрів та Головної книги.

5. При виявленні неузгоджених показників перевірити правильність реєстрації за первинними документами.

6. Перевірити дотримання підприємством при веденні бухгалтерського обліку та складанні балансу чинного законодавства і нормативних документів.

7. Встановити реальне існування і належність підприємству відображених в балансі активів, капіталу і зобов’язань.

8. Встановити правильність оцінки активів і пасивів протягом року відповідно до прийнятої облікової політики.

9. Первірити правильність визначення доходів і витрат підприємства, податку на прибуток.

10. Перевірити правильність визначення величини статутного капіталу та правильність здійснення господарських операцій з формування компонентів власного капіталу.

11. Перевірити можливість подальшого функціонування підприємства.

5.2. Аудит окремих статей звітності підприємства

При здійсненні аудиту необоротних активів аудитор повинен в першу чергу здійснити перевірку правильності оцінки основних засобів та нематеріальних активів, наявність основних засобів на підприємстві. Також треба перевірити документальне оформлення об’єктів необоротних активів та правильність здійснення господарських операцій. Інформація про наявність основних засобів, їх використання приводиться у фінансовій звітності підприємства (на звітну дату - у Балансі, за звітний період - у Звіті про власний капітал та Примітках до фі­нансової звітності), у пояснювальній записці тощо.

Існування (наявність) основних засобів перевіряється з ме­тою впевнитися, що ці засоби на підприємстві є та використо­вуються за призначенням. Для цього складається реєстр (пере­лік) об’єктів основних засобів із зазначенням по кожному з них первісної, залишкової вартості та нарахованого зносу (аморти­зації). Дані реєстру звіряються з даними журналів обліку та Головної книги підприємства. Крім цього, аудитор перевіряє фактичну наявність (вибірково) об’єктів, особливо вартісних та тих, які надійшли у звітному році. Потрібно також впевни­тися в тому, що на підприємстві здійснюється внутрішній кон­троль наявності (періодичні інвентаризації).

Операції з основними засобами протягом звітного періоду пе­ревіряються на предмет їх санкціонування та повноту відобра­ження в обліку згідно з прийнятими в Україні положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (П(С)БО). Також проводиться перевірка права власності на об’єкти, відображені у звіт­ності (щоб не було фіктивного показу майна) шляхом перевірки правильності присвоєння інвентарних номерів. У фінансовій звітності основні засоби повинні відображатися в оцінці згідно з вимогами стандартів обліку, а саме П(С)БО 7 «Основні засоби».

Операції, пов’язані з надходженням основних засобів та їх вибуттям, можуть бути перевірені шляхом тестування.

Основними шляхами шахрайства з основними засобами можуть бути:

• крадіжки, які встановлюються під час інвента­ризації та спостереження в системі внутрішнього контролю;

• продажі за вартістю, яка не відповідає існуючим цінам;

• заку­півля засобів за цінами, які відрізняються від ринкових;

• фік­тивний продаж тощо.

Аудиторський ризик високий там, де взагалі відсутня систе­ма внутрішнього контролю (на малих підприємствах). Там, де аудитор вважає перевірку системи контролю доречною, прово­диться тестування.

Процедури та роботи, пов’язані з аудитом нематеріальних активів (отримання попередньої інформації про систему внут­рішнього контролю і бухгалтерського обліку клієнта, оцінка ризику внутрішнього контролю, складання програми аудиту, аналітичні процедури) виконуються в такому ж порядку, як і під час аудиту основних засобів (необоротних матеріальних активів) із урахуванням вимог П(С)БО 8 «Нематеріальні активи». Детальне тестування операцій та залишків за рахунками нематеріальних активів охоплює перевірку наявності (існуван­ня) нематеріальних активів шляхом порівняння аналітичного (повидового) переліку їх з даними Головної книги в розрізі по­казників первісної та залишкової вартості та сум амортизації, перевірки їх наявності в місцях зберігання; повноти відобра­ження в обліку сальдо та операцій, санкціонування операцій з ними; права власності патентів, ліцензій, торгових знаків та інших нематеріальних активів, правильності надання інформа­ції про них у фінансових звітах відповідно до вимог стандартів.

Особлива увага під час тестування операцій та залишків на рахунках нематеріальних активів звертається на гудвіл (оціне­ну вартість репутації, торгової марки).

Основними аспектами фінансової звітності щодо виробни­чих запасів є: наявність або правдивість, повнота відображен­ня, права та зобов’язання, оцінка, відображення у відповідно­му звітному періоді, представлення та розкриття.

Облік запасів та розкриття інформації щодо цих оборотних активів підприємства у фінансовій звітності перевіряється, враховуючи вимоги П(С)БО 9 «Запаси».

Помилки щодо матеріальних запасів можуть бути в кількості та оцінці вартості. Тому в числі аудиторських процедур важли­ве місце займають методи фактичного контролю (обстеження, інвентаризація тощо). Аудитори мають право бути учасниками процесу інвентаризації, спостерігаючи за його проведенням або за даними минулих інвентаризаційних документів та інших до­казів, мати судження про якість проведених інвентаризацій: повноту охоплення запасів інвентаризаціями, дотримання про­цедур, оформлення та відображення наслідків тощо. Крім того, вивчається політика підприємства щодо прийнятого методу спи­сання запасів, який визначено в наказі підприємства про обліко­ву політику, планування інвентаризацій, застосування вибірко­вих контрольних перевірок, наслідків інвентаризації тощо. Шляхом отримання підтверджень від 3-х осіб перевіряється на­явність товарів у дорозі, належність їх підприємству-клієнту.

Вивчаючи первинні документи та записи в регістрах обліку, аудитор має впевнитися у своєчасності відображення операцій із запасами (чи немає відхилень від звітного періоду). Треба враховувати можливі помилки та неточність у кількості запа­сів за рахунок запису одних і тих самих видів товару, сирови­ни у звітність двічі, помилок у підрахунках, включення до звітності виробів, що не стосуються певного звітного періоду (не належать йому, а тільки перебувають на відповідальному зберіганні тощо).

Якщо після виконання процедур аудитор не зміг дійти вис­новку щодо якоїсь ознаки, то він мусить скласти окремий робо­чий документ (службову записку) з описом причин цього. Помилка в обліку запасів може суттєво спотворити фінансову звітність. Тому ризик цієї ділянки аудиторського процесу є досить значним.

Встановлення фактичної наявності грошей у касі прово­диться шляхом інвентаризації. Під час перевірки касових опе­рацій необхідно обов’язково перевірити укладання договору про повну матеріальну відповідальність осіб, які здійснюють приймання та видачу готівки з каси.

Повнота і своєчасність оприбуткування грошей у касу пере­віряється зіставленням даних касових документів і докумен­тів, які фіксують початок руху коштів до каси (виписок банку, прибуткових касових ордерів, корінців чеків тощо).

Правильність списання грошей у видатки вивчається на підставі багатьох документів (платіжних та розрахунково-платіжних відомостей, виписок банку, авансових звітів із до­датками, видаткових касових ордерів, касової книги та звіту касира). У ринковій економіці широко використовується бан­ківське підтвердження як надійний доказ надходження гро­шей з каси підприємства чи видачі готівкою.

Перевірка коштів у банках розпочинається зі складання пе­реліку рахунків, які має клієнт у різних банках. Потім підби­раються банківські виписки у хронологічній послідовності за кожним рахунком окремо, що дає змогу простежити повноту пред’явлених виписок. Якщо якась із них відсутня, то треба звернутися до банку за підтвердженням. Зіставляючи перехід­ні залишки по рахунках у їх хронологічній послідовності, перевіряється також правильність кінцевих залишків.

Суми оборотів по рахунках повинні відповідати доданим до виписки банку документам. Бухгалтерське відображення опе­рацій по банківських рахунках аудитор перевіряє на основі тих же виписок та додатків до них, розглядаючи кожну опера­цію по суті і вивчаючи, чи немає неналежного використання грошей, особливо під час погашення кредиторської заборгова­ності або надходження платежів від дебіторів. Для підтвер­дження суті цих операцій аудитор дає запити до третіх сторін (покупців, кредиторів та ін.).

Під час розрахунків в іноземній валюті аудитор повинен пе­ревірити наявність та умови договорів із зарубіжними партне­рами клієнта, правильність перерахунків валюти в національ­ну, правильність визначення курсових різниць відповідно до П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів», своєчасність і пов­ноту відображення сум в обліку та звітності.

Крім аудиту грошових активів, аудитори перевіряють наяв­ність і рух інших активів (цінних паперів, дорогоцінних мета­лів тощо), які можуть бути розмішені в банках.

Значний ріст невиправданої дебіторської заборгованості по­гіршує фінансовий стан підприємства. Під виглядом дебітор­ської заборгованості можуть також обліковуватися втрати про­дукції, коштів, зловживання посадових осіб тощо. Головним завданням аудиту дебіторської заборгованості є перевірка на­явності та правильності оформлення первинних документів, які є основою для облікових запасів. Це завдання виконується такими процедурами:

• суцільним або вибірковим переглядом наявних документів;

• оцінкою синтетичного та аналітичного обліку, правиль­ності використання відповідних рахунків;

• контролем правильності перенесення вхідного сальдо на рахунок та визначення його на кінець звітного періоду;

• перевіркою належної класифікації дебіторської заборго­ваності та наявності відповідних роз’яснень у примітках до фінансової звітності;

• контролем правильності оцінки дебіторської заборгова­ності, правильності та своєчасності погашення заборгова­ності шляхом її оплати, взаємозаліку по бартеру, видачею векселів тощо;

• перевіркою наявності актів звірок розрахунків з контр­агентами;

• оцінкою стану внутрішнього контролю та аудиту дебітор­ської заборгованості (постійність, повнота, своєчасність контролю, його наслідки);

• зіставленням показників бухгалтерської та небухгалтерської звітності (звіт керівництва, фінансовий огляд) від­носно дебіторської заборгованості.

Перевіряючи стан внутрішнього контролю, треба звернути увагу на контроль повноти відображення всіх відвантажених товарів у рахунках, а всіх рахунків у системі обліку на досто­вірність застосованих цін, надбавок та знижок, на факти по­вернення товарів, наявність претензій покупців до якості, кількості та вартості окремих товарів.

Для перевірки реального існування залишків дебіторської заборгованості окремим дебіторам аудитори надсилають листи-запити відкритого або закритого типу.

У сучасних умовах підприємства для забезпечення розвитку виробництва часто беруть довгострокові кредити. У фінансовій звітності деяких підприємств показники довгострокових зо­бов’язань можуть становити до 50% загальної суми зобов’язань.

На аудит довгострокових зобов’язань впливають певні ознаки:

• наявність кредитних угод на значні суми, тому недогляд за однією з цих операцій може суттєво вплинути на думку аудитора;

• великий ризик необлікованих зобов’язань;

• адекватність внутрішнього контролю, оскільки довго­строкові зобов’язання часто контролюють керівники най­вищого рівня поза системою звичайного внутрішнього контролю.

Завдання аудиту довгострокових зобов’язань містяться в оцінці дійсності зобов’язання клієнта, їх оплати відповідно до вимог угод, достовірності операцій, відображення зобов’язань на відповідних рахунках, правильності їх оцінки та включення й відображення у звітності за відповідний звітний період.

Аудитори для перевірки довгострокових зобов’язань засто­совують аналітичні процедури (перерахунки витрат на відсот­ки, порівняння нарахованих сум з попередніми періодами, аналіз співвідношень витрат у відсотках до середньої суми зо­бов’язань).

Аудит поточних зобов’язань є важливим тому, що поточні зобов’язання значно впливають на ліквідність та інші показни­ки фінансового стану підприємства, і водночас операції з ними можуть мати багато помилок, порушень і шахрайства.

Поширеними видами шахрайства в галузі короткостроко­вих зобов’язань є спроби клієнта занизити зобов’язання і, та­ким чином, штучно поліпшити фінансовий стан у фінансовій звітності для введення в оману інвесторів, акціонерів та ін.

Джерелами доказів про короткострокові зобов’язання мо­жуть бути документи (накладні, акти виконаних робіт, рахун­ки бухгалтерського обліку, звітні форми) та наявність певних витрат, особливо грошових активів, у кінці звітного періоду. Методика аудиту цих зобов’язань подібна до методики аудиту довгострокових зобов’язань, а саме: шляхом застосування ана­літичних процедур, звірки відповідності залишків на рахун­ках інших короткострокових зобов’язань відстежують доку­менти та записи по рахунках, вивчають виплати та шукають незафіксовані в обліку зобов’язання. Додатково перевіряються зобов’язання за визнаними претензіями та штрафами і ведення претензійної роботи.

Під час здійснення аудиту обліку капіталу увага приділя­ється відповідності його формування установчим документам та затвердженому статуту підприємства.

Здійснення обліку власного капіталу перевіряється в розрізі правильності формування даних щодо статутного фонду, пайо­вого капіталу, додатково вкладеного капіталу та іншого додат­кового капіталу, резервного капіталу, а також нерозподіленого прибутку (збитку), неоплаченого та вилученого капіталу.

Додатково необхідно звернути увагу на завдання аудиту ка­піталу акціонерного товариства, який полягає у встановленні належної класифікації акціонерного капіталу, санкціонуванні руху резервів, відповідності обліку статутного капіталу і резер­вів підприємства в синтетичному й аналітичному розрізі.

Стан внутрішнього контролю капіталу вивчається за таки­ми напрямами:

• розподіл обов’язків;

• належна реєстрація акцій (звітність реєстраторів);

• контроль випуску акцій, нарахування дивідендів;

• контроль обліку операцій рахунку капіталу.

Джерелами доказів є реєстри частки та облігацій в акціо­нерному капіталі, журнали ведення протоколів загальних збо­рів та зборів директорів, реєстри нарахувань, реєстри акціоне­рів, бухгалтерські документи і реєстри.

Розрахунки підприємств із бюджетом з приводу сплати по­датків та зборів зазвичай контролюються певними державни­ми службами та фондами. Аудитор, перевіряючи розрахунки, допомагає підприємству уникнути переплат, фінансових вит­рат у вигляді санкцій, судових суперечок тощо. Розповсюдже­ні також аудиторські консультаційні послуги з приводу пра­вильності нарахувань, обліку, сплати та звітування окремих податків, зборів та платежів.

Спочатку аудитор має з’ясувати, які саме податки та збори повинен сплачувати клієнт відповідно до характеру статутної діяльності, наявності ліцензій, пільг з оподаткування тощо. Одночасно треба зібрати інформацію податкових органів щодо стану розрахунків клієнта. Шляхом тестування перевіряється стан внутрішнього контролю цих розрахунків. Правильність визначення бази оподаткування перевіряється прийомом норма­тивно-правової перевірки, звірки первинних документів і регіс­трів обліку. Під час перевірки увага звертається на правильність застосування ставок податків, зборів і платежів, складання роз­рахунків, сум податків (аудитор сам складає альтернативні розрахунки, а потім зіставляє з даними підприємства), правиль­ність ведення записів у системі аналітичного обліку і його відпо­відність синтетичним даним і показникам звітності.

За допомогою платіжних документів та інформації податко­вих органів перевіряється повнота і своєчасність сплати подат­ків, правильність показаних в обліку та звітності сум заборгова­ності по розрахунках з бюджетом. Зокрема, під час перевірки ПДВ важливо впевнитися, що за звітний період суми податко­вих зобов’язань визначені з сум обсягів операцій з продажу то­варів (робіт, послуг), які оподатковуються. При відображенні розрахунків з бюджетом по податку на прибуток у фінансовій звітності підприємства необхідно враховувати вимоги П(С)БО 17 «Податок на прибуток».

Аудит операцій по заробітній платі складається з перегляду нарахувань і виплат заробітної плати працівникам підприємства, а також перевірки операцій по утриманню із заробітної плати податку з доходів фізичних осіб за виконавчими листами, відшкоду­вання матеріальних збитків та інших перерахувань, у тому числі у пенсійний фонд та фонди соціального страхування. При цьому розглядається увесь комплекс операцій від приймання працівників на роботу, затвердження тарифів оплати їхньої праці до обліку заробітної праці. Зазвичай аудит опера­цій по оплаті праці виконується разом з аудитом грошових активів, витрат та доходів підприємства.

Зобов’язання та операції по оплаті праці повинні відобража­тися у фінансовій звітності достовірно, за фактично виконані працівниками роботи, на основі обліку всіх існуючих опера­цій, фактично відпрацьованого часу, відповідних ставок і норм, а також виплат, передбачених колективним договором між працівниками та адміністрацією підприємства. Аудитори застосовують для перевірки такі процедури, як вивчення документів, бухгалтерських розрахунків та записів, перевірку фак­тичної наявності працюючих, присутність працівника під час видачі грошей, інвентаризацію каси тощо.

Фінансовий результат (прибуток або збиток) є кінцевим підсумком господарської діяльності підприємства, правиль­не відображення якого у фінансовій звітності є одним з го­ловних критеріїв суттєвості помилок у звітності. Перевіряти фінансовий результат треба в послідовності його формування та в розрізі складових (доходів від продажу товарів, основ­них засобів, інших активів, витрат на виробництво та збут продукції, адміністративних та інших витрат і доходів), от­же, ця сфера господарського обліку і звітності перевіряється після перевірки операцій з основними засобами, запасами, грошових активів тощо. Під час перевірки правильності виз­начення фінансових результатів необхідно дотримуватися вимог П(С)БО 15 «Доходи» та П(С)БО 16 «Витрати». Резуль­тати діяльності підприємства за звітний період відобража­ються у формі 2 фінансової звітності «Звіт про фінансові ре­зультати», складання якого повинно відповідати вимогам П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати».

Одним з найбільш важливих, з точки зору акціонерів та ін­весторів, є процес підтвердження достовірності фінансових ре­зультатів діяльності за звітний рік і правильності його розподі­лу, особливо сум дивідендів, що підлягають сплаті.

Контрольні запитання

1. З чого складається загальна методика аудиторської перевірки фінансової звітності?

2. З чого складається аудит основних засобів?

3. З чого складається аудит нематеріальних активів?

4. З чого складається аудит оборотних активів?

5. З чого складається аудит запасів?

6. З чого складається аудит грошових коштів?

7. З чого складається аудит зобов’язань?

8. З чого складається аудит власного капіталу?

9. З чого складається аудит операцій із заробітною платою?

10. З чого складається аудит фінансових результатів?

Модуль 6

Підсумкова стадія аудиторської перевірки

6.1. Узагальнення результатів аудиту

6.2. Аудиторський висновок та його основні елементи

6.3. Модифікації аудиторських висновків

6.4. Контроль якості послуг аудиторських фірм

6.5. Звіт аудиторської фірми

1. Узагальнення результатів аудиту

Письмове оформлення результатів аудиту - одне з найважливіших завдань аудиту. Своєчасне і якісне оформлення аудиторських документів є необхідною умовою успішного та ефективного проведення аудиту, який завершується складанням детального аудиторського звіту.

Аудиторський звіт – це підсумковий документ, адресований керівництву, власнику, загальним зборам акціонерів господарюючого суб’єкта, що містить детальні відомості про хід аудиту, виявлені відхилення від встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, порушення у фінансовій звітності, а також іншу інформацію, отриману в результаті проведеного огляду документів та вивчення операцій і є підставою для складання аудиторського висновку.

Метою підготовки аудиторського звіту є доведення до керівництва господарюючого суб’єкта інформації про недоліки в бухгалтерському обліку, системі внутрішнього контролю, що можуть призвести до суттєвих помилок в бухгалтерській звітності, неефективного використання майна або його втрати, а також внесення пропозицій щодо удосконалення бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю з метою запобігання відхилень, порушень, розкрадання майна тощо.

В аудиторському звіті зазначається де і ким проводився аудит, коли і за який період. У заголовку вказується назва підприємства та період, за який проводився аудит. Потім зазначається місце проведення аудиту і ставиться дата складання звіту, яка одночасно фіксує момент, до якого аудитор несе відповідальність за якість аудиту, і ті висновки, які він зробив на основі отриманої інформації.

У звіті аудитор вказує, які ділянки облікової роботи вивчені повністю, тобто проведено суцільний аудит, а які - вибірково. Також у ньому наводяться усі відхилення від законів, стандартів, положень та інших норм, що здійснюють чи можуть здійснити суттєвий вплив на достовірність бухгалтерської звітності, збереження майна та ефективність його використання. Важливо при складанні аудиторського звіту виділити спочатку найважливіші відхилення, а вже потім перелічити незначні, які також повинні бути виправлені. При цьому аудитор у звіті може наводити будь-яку інформацію, що стосується проведеного аудиту, яка на його думку є доцільною і необхідною для управлінського апарату підприємства. Зроблені зауваження одночасно повинні супроводжуватися конкретними рекомендаціями щодо усунення вказаних недоліків і недопущення їх у подальшому.

У звіті про результати перевірки діяльності підприємства аудитор зазвичай інформує про економічність, доцільність та законність здійснених операцій.

Характер і обсяг таких звітів може бути різним. Так, наприклад, вони можуть містити факти і висновки про те, наскільки правильно та ефективно витрачались кошти, організована праця людей, постачання, виробництво і збут продукції, а також рекомендації з усунення виявлених недоліків. При цьому надана інформація повинна бути обґрунтованою і конкретною.

Аудиторський звіт складається у двох примірниках, один з яких передається клієнту для вжиття відповідних заходів і внесення виправлень до облікових записів, а другий залишається в аудиторської фірми як звітний документ про виконану роботу. У ньому слід мати розписку клієнта про отримання першого примірника звіту.

Аудиторський звіт є офіційним документом аудиторської фірми, містить конфіденційну інформацію, засвідчує факт виконання умов договору перед клієнтом та дає можливість визначити якість виконаної аудитором роботи. Інформація, що міститься в аудиторському звіті, є конфіденційною, за її розголошення аудитори несуть відповідальність відповідно до законодавства. Тому аудиторський звіт може бути переданий тільки наступним особам:

• особі, що підписала договір про надання аудиторських послуг;

• особі, що прямо вказана в якості одержувача письмової інформації аудитора у договорі (листі-зобов’язанні) про надання аудиторських послуг;

• посадовій особі керівництва господарюючого суб’єкта, яка має на те відповідні повноваження;

• будь-якій іншій особі - у випадку письмового повідомлення про це на адресу аудиторської фірми, підписаного особою, що має на те відповідні повноваження.

Зі звітом повинні бути ознайомлені керівництво підприємства, однак його зміст в жодному разі не повинен бути всезагальним здобутком. Тому, аудиторський звіт не можна надсилати на відповідне підприємство поштою, передавати сторонніми особами через секретаря керівника підприємства, оскільки існує небезпека, що аудиторський звіт будуть розглядати різні групи зацікавлених осіб, які можуть неправильно коментувати матеріали аудиту і навіть використовувати дані аудиторського звіту як факти, що компрометують керівництво підприємства і бухгалтерів. Конфіденційність - це найважливіша вимога, яка висувається до аудиту.

За підсумками аудиту за домовленістю з керівництвом підприємства може бути підготовлений попередній варіант аудиторського звіту. У попередньому варіанті звіту можуть міститися пропозиції щодо внесення виправлень до даних бухгалтерського обліку і підготовки переліку уточнень до вже підготовленої бухгалтерської звітності. Внесення таких виправлень, що мають суттєвий характер, є обов’язковим для того, щоб аудиторська фірма могла надати господарюючому суб’єкту позитивний аудиторський висновок.

Відповідно до міжнародних стандартів результатом аудиту виступає висновок аудиторської фірми (аудитора), що має юридичне значення для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади і управління, органів місцевого самоврядування і судових органів.

Сутність аудиторського висновку полягає у формулюванні думки фахівця про достовірність фінансової звітності суб’єкта, що перевіряється, відповідності порядку ведення звітності чинному законодавству.

У новій редакції Закону України „Про аудиторську діяльність” зазначено, що аудиторський висновок – це документ, який зіставлений згідно стандартів аудиту та передбачає надання впевненості користувачам у відповідності фінансової звітності або іншої інформації концептуальним основам, які використовувались при зіставлені її (нормативно-правові акти України, стандарти бухгалтерського обліку та ін.).

Метою складання аудиторського висновку є:

• надання висновку аудитором (аудиторською фірмою) про повноту і достовірність інформації щодо фінансового стану, власного капіталу, руху грошових коштів, результатів діяльності, що розкривається у фінансовій звітності господарюючого суб’єкта;

• доведення до керівництва підприємства інформації про недоліки, у бухгалтерському обліку і системі внутрішнього контролю, що можуть призвести до суттєвих помилок у бухгалтерській звітності;

• внесення конструктивних пропозицій щодо удосконалення систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.

Аудиторський висновок готується і складається не для аудиторів і в більшості випадків, не для фахівців. Інформація, наведена в ньому цікавить керівників різних рівнів управління та інших зацікавлених осіб. Тому правильне тлумачення фактів, які викладаються в аудиторському висновку, має принципове значення. У ньому повинна дотримуватись об’єктивність, зрозумілість і вичерпність опису виявлених фактів і даних.

Аудиторський висновок складається українською мовою, вартісні показники відображаються у валюті України, виправлення у змісті висновку не допускаються.

При наданні чорнового варіанту аудиторського висновку рекомендується використання відповідних приміток, що дає клієнту можливість активної роботи з цим документом і повернення його з відповідними виправленнями. При цьому чорновий варіант документу за проектом повинен бути виконаний і наданий клієнту якісно.

До аудиторського висновку додається бухгалтерська звітність господарюючого суб’єкту, яка підлягала аудиту. З метою ідентифікації така звітність повинна бути підписана аудитором та відмічена спеціальним штампом аудиторської фірми. Кожен примірник висновку разом із доданою до нього бухгалтерською звітністю є єдиним цілим і повинен бути зброшурований.