31.Поняття та необхідність ведення позабалансового обліку

Позабалансові рахунки - це рахунки, які призначені для обліку активів і розрахунків, які вилучені з обороту установи й не відображаються в балансі.

Ведення позабалансового обліку є обов’язковим і входить до загальної системи бухгалтерського обліку. Позабалансовий облік забезпечує реальне відображення економічного стану установи, такий облік дозволяє чітко відокремити власні об’єкти від невласних, підтверджує або спростовує облікову інформацію господарюючого суб’єкта, який надав активи у тимчасове користування або на зберігання.

Призначенням позабалансового обліку є:

• своєчасне оформлення документів про надходження та вибуття об'єктів, що обліковуються на позабалансових рахунках;

• контроль за збереженням та використанням об'єктів позабалансового обліку;

• правильна організація синтетичного та аналітичного обліку об'єктів позабалансового обліку;

• надання інформації про ці об'єкти для потреб управління, оцінка можливої зміни кредитоспроможності та фінансової стійкості установи чи організації в майбутньому.

Отже, позабалансовий облік призначений для відображення таких господарських фактів, які не впливають у даний момент на стан активів, капіталу та зобов'язань установи, проте вимагають спостереження і контролю.

32.Характеристика позабалансових рахунків

Позабалансові рахунки - це рахунки, які призначені для обліку активів і розрахунків, які вилучені з обороту установи й не відображаються в балансі.

Структура позабалансових рахунків як у активних рахунків. Сальдо на початок місяця відображає наявність виду засобів, який обліковується на рахунку. За дебетом відображається надходження, а за кредитом - списання цих коштів. Сальдо на кінець місяця за дебетом показує залишок коштів на кінець місяця і обчислюється за формулою:

Сальдо на кінець місяця = Сальдо на початок місяця + Оборот за дебетом - Оборот по кредиту.

Позабалансовий рахунок можна представити наступним чином:

Дебет рахунку	Кредит рахунку
Сальдо на початок місяця
Дебетовий оборот за звітний період (місяць): отримані товарно-матеріальні цінності в силу певних обставин виникло зобов'язання	Кредитовий оборот за звітний період (місяць): відпущені (відвантажені) товарно-матеріальні цінності списується зобов'язання в мірурозрахунків за нього (по ньому)
Сальдо на кінець місяця

33.Відображення операцій на позабалансових рахунках

На рахунку 01 «Орендовані необоротні активи» обліковують-ся активи у вигляді основних засобів, нематеріальних активів, що отримані підприємством на підставі договорів операційної оренди (лізингу) та обліковуються на балансі орендодавця.Облік отриманих в оренду активів здійснюється за видами активів.

Рахунок 02 «Активи на відповідальному зберіганні» призна-чено для обліку цінностей, які тимчасово знаходяться на підприєм-стві та не є його власністю, прийняті на комісію, у переробку, до монтажу, в довірче управління. Облік ведеться за цінами, що перед-бачені в договорах, приймально-передавальних актах тощо.

На рахунку 03 «Контрактні зобов’язання» ведеться облік по деривативах (форвардних і ф’ючерсних контрактів, опціонів) та ін-ших контрактів, розкриття інформації щодо яких передбачено відпо-відним положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Дери-ватив — стандартний документ, що засвідчує право або зобов’язан-ня придбати або продати цінні папери, матеріальні або нематеріаль-ні активи, а також кошти на визначених ним умовах у майбутньому. Відповідно до виду цінностей деривативи розподіляють на фондові, валютні, товарні.Облік зобов’язань здійснюється в оцінці, передбаченій контрактами.

Рахунок 04 «Непередбачені активи й зобов’язання» викорис-товується для накопичення інформації про наявність непередбаче-них (потенційних) активів та непередбачених (потенційних) зобов’я-зань.

Рахунок 05 «Гарантії та забезпечення надані» передбачено для узагальнення інформації про наявність та рух виданих підприєм-ством гарантій та забезпечень виконання як власних зобов’язань та платежів, так і зобов’язань та платежів інших підприємств (за дого-ворами поруки). Облік забезпечення здійснюється за вартістю, вказаною в доку-ментах про гарантії та забезпечення. 

Рахунок 06 «Гарантії та забезпечення отримані» передбачено для узагальнення інформації про наявність та рух отриманих гаран-тій та забезпечень виконання зобов’язань та платежів. Облік забезпечення проводиться за вартістю, вказаною в доку-ментах про гарантії та забезпечення.

Рахунок 07 «Списані активи» призначено для узагальнення ін-формації про стан дебіторської заборгованості, списаної з балансу внаслідок неплатоспроможності боржників, та про суми невідшко-дованих нестач і втрат від псування цінностей. Зарахування на позабалансовий рахунок 07 суми здійснюється одночасно із списанням суми нестач і втрат від псування цінностей та дебіторської заборгованості за витрати підприємства. Аналітичний облік за позабалансовим рахунком 07 «Списані активи» ведеться за боржниками та випадками встановлення нестач і втрат від псування цінностей.

На рахунку 08 «Бланки суворого обліку» ведеться облік наяв-ності та рух бланків суворого обліку та суворої звітності, зокрема документів, що засвідчують особу, подію, право, освіту, трудовий стаж тощо (свідоцтва, посвідчення, трудова книжка, дипломи про освіту та інші); проїзних документів (квитки на проїзд, абонементні талони, документи на перевезення вантажів та інші); довіреностей на одержання цінностей та інших. При надходженні (прийнятті на облік) бланків суворого обліку, зменшення — після використання або списання як непридат-них чи таких, що не є в наявності. Аналітичний облік ведеться за кожним видом бланків та місцями їх зберігання.

Для забезпечення контролю за цільовим використанням амор-тизації Міністерство фінансів України доповнило План рахунків бухгалтерського обліку позабалансовим рахунком 09 «Амортизацій-ні відрахування». На цьому рахунку ведеться облік нарахування та використання амортизаційних відрахувань.