Направления аудиторских проверок

Отметим следующие направления аудиторских проверок, которые сложились в практике аудиторской деятельности. Рассмотрение этих направлений не имеет своей целью ограничить их. Любой аудит начинается с определения конечных целей, которые и определяют направления аудиторских проверок. К таковым направлениям можно отнести:

ОПЕРАЦИОННЫЙ АУДИТ. Операционный аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности. По завершении этого аудита клиенту обычно выдаются рекомендации по совершенствованию операций.

Из-за того, что операционная эффективность может быть оценена во множестве самых разных областей, охарактеризовать типичный операционный аудит невозможно. В одной организации аудитор мог бы оценить пригодность и достаточность информации, используемой руководством при принятии решения о приобретении новой недвижимости, в другой организации аудитор мог бы оценить эффективность движения документов при обработке данных по товарообороту. В операционном аудите проверки не ограничиваются бухгалтерским учетом. Они могут включать оценку организационной структуры, компьютерных операций, методов производства, маркетинга и любой другой области, в которой аудитор квалифицирован.

Выполнение операционного аудита и сообщение о его результатах определяются не так легко, как при аудите других видов. Эффективность операций гораздо сложнее объективно оценить, нежели их соответствие инструкциям или представление финансовой отчетности, не противоречащей общепринятым бухгалтерским принципам; а установленные критерии для оценки информации при каждом конкретном аудите крайне субъективны. В этом смысле операционный аудит больше похож на консалтинг администрации, чем на то, что обычно считается аудитом. Значение операционного аудита за прошедшее десятилетие возросло.

Операционный аудит трактуется менее однозначно, нежели традиционный аудит сформированной финансовой отчетности. Многие профессионалы вместо термина "операционный аудит" (в значении "исследование хозяйственной системы с точки зрения ее эффективности и производительности") предпочитают использовать термины "управленческий аудит" или "аудит хозяйственной деятельности". В этом случае операционный аудит трактуется более широко, в него включается оценка внутрихозяйственного контроля и даже тестирование его эффективности (тесты контрольных моментов). В других случаях не делают различия между операционным аудитом, аудитом хозяйственной деятельности и управленческим аудитом,

Предпочтительно более широкое толкование термина операционный аудит, коль скоро цель проверок - определить эффективность и производительность той или иной подсистемы какой-либо хозяйственной системы. Таким образом, тестирование эффективности методов внутрихозяйственного контроля силами внутрихозяйственных аудиторов представляет собой элемент операционного аудита, если перед аудитором поставлена цель помочь хозяйственной системе выйти на более высокий уровень эффективности и производительности.

Операционный аудит представляет собой объективную и систематическую проверку фактических данных (документов) с целью предоставления независимой оценки о работе организации, ее программы, деятельности или функции для того, чтобы обеспечить информацией для улучшения отчетности перед собственником, а также для облегчения принятия решений сторонами, ответственными за надзор, или начало действий по выправлению выявленных недостатков.

Операционный аудит включает в себя проверку экономичности и рациональности деятельности, а также аудит программ.

а) аудит экономичности и рациональности деятельности включает определение следующего; (1) насколько экономично и рационально хозяйствующий субъект приобретает, сохраняет и использует свои ресурсы (такие, как персонал, имущество и площадь), (2) причины нерациональности и неэкономичности деятельности, (3) насколько деятельность хозяйствующего субъекта согласуется с законами и положениями по вопросам экономичности и рациональности;

б) аудит программ включает в себя определение следующего: (1) достигнутый уровень желаемых результатов или прибылей, установленных законодательством или другим органом, наделяющим полномочиями, (2) эффективность организаций, программ, деятельности или функций, (3) соответствовала ли деятельность хозяйствующего субъекта основным законам и положениям, применимым к данной программе.

Аудит экономичности и рациональности деятельности может, например, рассматривать следующее:

а) придерживается ли хозяйствующий субъект правильного метода материально-технического снабжения;

6) приобретает ли хозяйствующий субъект ресурсы соответствующего качества и в соответствующем количестве по соответствующей цене;

в) сохраняет и содержит ли хозяйствующий субъект свои ресурсы должным образом;

г) исключает ли хозяйствующий субъект дублирование в работе

со стороны служащих, а также малополезную или ненужную работу;

д) исключает ли хозяйствующий субъект простои в работе и раздувание штата;

е) использует ли хозяйствующий субъект рациональные методы работы;

ж) оптимально ли и своевременно ли использует хозяйствующий субъект свои ресурсы (персонал, оборудование и сооружения) в процессе производства или поставки продукции соответствующего количества и качества, а также в процессе оказания услуг;

з) согласуется ли деятельность хозяйствующего субъекта с требованиями законов и положений, которые могут значительным образом влиять на приобретение, сохранность и использование ресурсов хозяйствующего субъекта;

и) определить, имеет ли хозяйствующий субъект отвечающую требованиям систему управленческого контроля за измерением, ведением отчетности и контролем экономичности и рациональности программы;

к) определить, представило ли руководство хозяйствующего субъекта отчет о мерах экономичности и рациональности, которые являются действенными и достоверными.

Аудит программ может, например;

а) оценить, являются ли конечные цели новой или продолжающейся программы правильными, приемлемыми или относящимися к делу;

б) определить, на каком уровне находится программа с точки зрения конечного желаемого результата;

в) оценить эффективность программы в целом и/или эффективность отдельных компонентов программы;

г) установить факторы, которые препятствуют нормальному функционированию;

д) определить, учитывало ли руководство другие возможности для выполнения программы, которые могли бы привести к желаемым результатам наиболее рациональным способом или с наименьшими затратами;

е) определить, дополняет ли, дублирует ли, совпадает ли частично или противоречит проверяемая программа другим, связанным с ней программам;

ж) определить меры, которые могут улучшить работу по программе;

з) определить, соответствует ли программа применимым к ней законам и положениям;

и) оценить пригодность управленческой системы контроля для измерения, отчетности и контроля эффективности программы;

к) определить, отчитывалось ли руководство об измерении эффективности программы, и насколько эти отчеты надежны и достоверны.

АУДИТ НА СООТВЕТСТВИЕ. Цель аудита на соответствие - определить, соблюдаются ли в хозяйственной системе те специфические процедуры или правила, которые предписаны персоналу вышестоящим руководством (администрацией). Этот аудит для частного бизнеса мог бы включать выяснение того, следует бухгалтерский персонал тем процедурам, которые предписаны управляющим, проверку соответствия уровня заработной платы минимальному уровню, гарантированному законом, или проверку контрактов с банками и другими кредиторами для гарантирования соблюдения компанией юридических норм.

Результаты аудита на соответствие обычно сообщаются кому-нибудь из подразделения, которое подвергалось аудиторской проверке, а не широким слоям пользователей. Администрация, в противоположность сторонним пользователям, является основной группой, озабоченной сферой соответствия определенным предписанным процедурам и правилам. Поэтому значительную часть такой работы выполняют аудиторы, нанятые самими подразделениями. Но есть и исключения. Когда организация хочет определить, подчиняются ли ее требованиям лица или организации, которые обязаны им подчиняться, аудитора нанимает та организация, которая предъявляет эти требования. Примером служит аудит налогоплательщиков на предмет соблюдения федеральных налоговых законов.

АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. Аудит финансовой отчетности выполняется для определения того, согласуется ли сводная финансовая отчетность (проверяемая поддающаяся количественной оценке информация) с определенными критериями. Обычно критериями являются общепринятые бухгалтерские принципы, хотя распространена также практика проведения аудита финансовой отчетности на основе имеющихся денежных средств или на какой-то другой основе, свойственной бухгалтерии проверяемой хозяйственной системы. Финансовая отчетность в самом общем случае включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств и сопутствующие документы, на которые в них имеются ссылки.

Аудит финансовой отчетности базируется на том предположении, что она будет использована разными группами для различных целей. Следовательно, более эффективен вариант, когда один аудитор выполняет аудит и делает заключение, на которое могут положиться все пользователи, чем тот, при котором каждый пользователь проводил бы свой собственный аудит. Если пользователь считает, что общий аудит не обеспечивает достаточной для его целей информации, то у него есть возможность получить данные. Например, общий аудит какого-либо бизнеса может дать финансовую информацию, достаточную для банка, решающего вопрос о выдаче этой компании ссуды, но корпорация, рассматривающая вопрос о слиянии этой компании, может захотеть узнать стоимость заложенного недвижимого имущества и иметь другую информацию, необходимую для принятия решения.

Аудит финансовой отчетности предоставляет обоснованные гарантии того, что финансовые отчеты проверяемого хозяйствующего субъекта точно отражают финансовое положение, результаты хозяйственной деятельности, а также движение денежных средств в соответствии с общепринятыми принципами подготовки финансовой отчетности.