Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
ЛЕКЦИЯ ДЛЯ ОЧКИ.doc
Скачиваний:
4
Добавлен:
07.09.2019
Размер:
196.1 Кб
Скачать

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ обуславливает новое построение структуры регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, предусмотрев две их формы: государственное и негосударственное (саморегулирование).

Государственное регулирование аудиторской деятельности согласно статьи 18 Закона возложено на Уполномоченный федеральный орган. Функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации.

Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:

  • издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

  • организация разработки и представление на утверждение Правительству Российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

  • организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;

  • организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

  • контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

  • определение объема и разработка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, и финансовой отчетности;

  • ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организации, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемыми уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;

  • аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

  • Гражданский кодекс Российской Федерации;

  • Налоговый кодекс;

  • Трудовой кодекс;

  • Уголовный кодекс;

  • Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ

Вышеуказанные документы следует считать документами первого уровня системы нормативного регулирования аудиторской деятельности.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, относятся федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

Последующие два уровня (третий и четвертый) определяют негосударственное регулирование аудиторской деятельности.

Третий уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Согласно положениям Закона «Об аудиторской деятельности» негосударственное регулирование аудиторской деятельности осуществляют профессиональные аудиторские объединения, прошедшие аккредитацию (официальное признание и регистрацию) в Федеральном органе. В состав этих объединений могут входить аудиторы (в том числе индивидуальные), аудиторские организации и их объединения (ассоциации, союзы). На первых двух возлагается обязанность состоять хотя бы в одном из аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, учредительные документы которого предусматривают соответствующий вид членства.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения создаются в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты их интересов, действуют на некоммерческой основе, устанавливают обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики, а также осуществляют систематический контроль за их соблюдением.

Международные и отечественные стандарты аудиторской деятельности.

В международной практике набор регламентирующих документов детально описывающих требования по методике и порядку проведения аудита, называются международными стандартами аудита (International Standards on Auditing). В других странах наряду со словом «стандарт» используют другие словосочетания, например, «положения по практике аудита» (Англия) или «профессиональные нормы и комментарии» (Франция). Аудиторские стандарты подробно описывают все требования, предъявляемые к аудиторской проверке: планирование работы, знакомство с бизнесом клиента, изучение системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определение уровня существенности для ошибок, сбору и оценке аудиторских доказательств, проведению выборочной проверки и подготовке аудиторского заключения (отчеты). На западе проведение аудита без стандартов немыслимо, поскольку аудит рассматривают как процедуру подтверждения достоверности отчетности, и такая процедура должна быть именно стандартизована, а не сводится к бессистемному поиску отдельных (часто мелких и незначительных) нарушений.

Основные принципы аудита, провозглашенные в Международных аудиторских стандартах, включают:

  • объективность и независимость;

  • профессионализм и компетентность;

  • конфиденциальность;

  • контроль работы, выполняемой третьими лицами;

  • планирование работы.

Работа аудитора должна соответствовать техническим и профессиональным стандартам и нормативам бухгалтерского учета и аудита.

Под термином ''аудиторские стандарты "понимается описание основных критериев, принципов и процедур, которые должны соблюдаться всеми аудиторами при осуществлении аудиторских проверок независимо от условий, в которых проводится аудит, а также целей, которые достигаются в результате их применения.

Основная цель аудиторских стандартов - обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, обязанностей и ответственности аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения.

В соответствии с Международными аудиторскими стандартами основной целью аудита является выражение мнения о том, подготовлена ли проверяемая финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с принятыми и применяемыми нормами и правилами составления отчетности. Международные стандарты тем самым признают существование аудиторского риска, то есть риска того, что аудитор может выразить неверное мнение о достоверности финансовой отчетности.

Среди организаций - разработчиков международных аудиторских стандартов следует отметить прежде всего: Международный комитет по аудиторской практике Международной Федерации бухгалтеров (International Auditing Practices Committee (IAPC) of the International Federation of Accountants (IFAC)) . Основными документами, разработанными данной организацией, являются:

- Международные Стандарты Аудита (International Standards on Auditing (ISA));

- Международные Руководства по Аудиторской практике (International Auditing Practice Statements (IAPS));

- Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants (AlCPA)). Основными документами, разработанными данной организацией, являются:

Общепринятые аудиторские стандарты (Generally Accepted Auditing Standards (GAAS);

Положения о стандартах аудита (Statements on Auditing Standards (SAS)).

Аудиторские стандарты, разработанные этими организациями, базируются на следующих основополагающих требованиях:

  • аудит должен проводиться лицом, имеющим соответствующую профессиональную подготовку и опыт работы;

  • во всех вопросах, относящихся к работе аудитора, соблюдается независимость его суждений;

  • в ходе аудиторской проверки, а также при составлении аудиторского заключения аудитор должен соблюдать принципы добросовестности; до начала проверки аудитору необходимо составить соответствующий план ее проведения, а в ходе проверки осуществлять необходимый контроль за работой, выполняемой подчиненными специалистами;

  • аудитору необходимо иметь достаточное представление о системе внутреннего контроля клиента с тем, чтобы спланировать свою работу, определить характер и объемы аудиторских процедур, сроки окончания этапов аудита и проверки в целом; в ходе аудиторской проверки аудитор, используя методы опроса, наблюдения, анализа и пр., собирает достоверный и исчерпывающий материал для составления заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

  • в аудиторском заключении должно быть указано, соответствует ли проверенная отчетность установленным нормам и правилам учета;

  • в аудиторском заключении отражаются обстоятельства, которые привели к изменению учетной политики клиента по сравнению с предыдущим учетным периодом;

  • информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности", считается достоверной, если обратное не указано в аудиторском заключении;

  • заключение должно содержать или мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, или описание причин, по которым заключение не может быть составлено. Во всех случаях, когда работа аудитора связана с проверкой отчетности, аудиторское заключение должно содержать описание характера аудиторской проверки и степени ответственности аудитора.

В нашей стране слово «стандарт» устоялось для документов, имеющих техническую направленность. Более того, имели место реальные попытки со стороны Госстандарта взять на себя подготовку аудиторских стандартов в нашей стране и тем самым претендовать на регулирование аудиторской деятельности. Поэтому было решено называть регламентирующие документы «правилами», а слово «стандарты» добавлять в скобках, чтобы зарубежные инвесторы не сомневались, что российские правила аудита это практически то же самое, что стандарты аудита в западном понимании.

Статья 9 Закона «Об аудиторской деятельности» посвящена Правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Правила (стандарты) - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. При этом правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Законом установлено, что федеральное правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Созданные правилА (стандарты) являются базой для разработки федеральных правил (стандартов).

Российские правила (стандарты) в основном имеют единую структуру построения и содержат обычно следующие разделы:

• общие принципы правила (стандарта);

• основные понятия и определения (если необходимо), используемые в стандарте;

• сущность стандарта;

• практические приложения.

Разработанные отечественные аудиторские правила (стандарты) аудита позволяют значительно повысить квалификацию аудиторов и качество аудиторских проверок.

Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину этого.

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:

1) способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки;

2) содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений;

3) определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:

а) соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);

б) уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;

в) использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;

г) увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

Внутренние стандарты являются частью организационно - распределительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации. Внутренние стандарты должны содержать такие реквизиты, как порядковый номер стандарта, дату ввода в действие, название и цель стандарта, сферу применения.

Наличие системы внутренних стандартов методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации Внутренние стандарты - интеллектуальная собственность аудиторской организации, ее ноу-хау. Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стандартов и использовать их вне деятельности своей организации. Внутренние стандарты могут предусматривать регламентирование ответственности за невыполнение их специалистами аудиторской организации.

Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторской деятельности

В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности важное место занимают правила (стандарты) аудита, реализация требований которых является определенной гарантией качества проверки. Один из основных критериев оценки использования стандартов аудиторами состоит в разработке и применении ими внутренних правил аудита. Эти документы, принятые и утвержденные аудиторами с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности национальным стандартам аудита, призваны регламентировать требования к осуществлению и оформлению аудита. Внутренние, стандарты могут обеспечивать дополнительные основы для урегулирования конфликтов, которые возможны между сотрудниками и администрацией аудиторской фирмы, аудиторами и контролирующими органами. Внутренние правила определяют единые требования к порядку проведения аудита и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. К ним могут относиться принятые и утвержденные в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие внутренние подходы фирмы к осуществлению аудита.

Внутренние стандарты по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:

стандарты, содержащие общие положения по аудиту;

стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита;

стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов;

специализированные стандарты;

стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;

стандарты по образованию и подготовке кадров.

Под внутренними стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторская организация должна сформировать пакет внутренних стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты аудиторских организаций должны содержать рекомендации, позволяющие аудиторам определить порядок действий по выполнению требований федеральных стандартов и внутренних стандартов аудиторской деятельности, действующих в профессиональных аудиторских объединениях по повышению качества аудиторских проверок.

Применение внутренних стандартов способствует снижению аудиторского риска, который включает в себя неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения. Однако внутренние стандарты могут повлиять непосредственно только на риск необнаружения, являющийся условной вероятностью того, что при условии наличия реально существующих существенных искажений бухгалтерской отчетности применяемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить эти искажения. Дело в том, что внутренние стандарты должны в значительной мере определять набор применяемых аудиторских процедур и их конкретное осуществление.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:

  • соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);

  • уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;

  • использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;

  • увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

Использование внутренних стандартов позволяет сформировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

Внутренние (внутрифирменные) стандарты включают следующие блоки:

  1. утверждение и дату введения,

  2. структура фирмы, технология организации, выполняемые функции и другие особенности ее функционирования;

2) стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил (стандартов), нормативные ссылки;

3) методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;

4) организация сопутствующих аудиту услуг.

В первый блок входят стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планирования, порядок заключения договоров по видам работ и др.

Второй блок внутренних стандартов дополняет и расшифровывает положения федеральных или внутренних стандартов аккредитованных профессиональных аудиторских организаций. Они могут быть классифицированы по таким группам, как:

• ответственность аудиторов;

• планирование аудита;

• изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта;

• получение аудиторских доказательств;

• использование работы третьих лиц;

• порядок формирования выводов и заключений в аудите;

• специализированные внутренние стандарты.

К специализированным относятся внутренние стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита: кредитных учреждений; страховых организаций и обществ взаимного страхования; аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; других экономических субъектов.

Третий блок стандартов посвящен методикам проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны эти методики для начинающих аудиторов и аудиторов-ассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% случаев принять правильное решение.

Четвертый блок стандартов разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские фирмы выполняют сопутствующие аудиту виды услуг. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.

Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять таким требованиям как:

• целесообразность — при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;

• преемственность и непротиворечивость, т.е. обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;

• полнота и детализация — внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;

• единство терминологической базы — обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.

Реквизиты внутренних стандартов могут состоять из:

а) номера - порядкового или серийного кода данного стандарта;

б) даты ввода в действие;

в) названия - краткого и четкого изложения того, что регламентирует стандарт;

г) даты и указания лица, утвердившего стандарт;

д) преемственности - ссылки на заранее принятые, распространенные или предписанные нормативными документами правила, которые связаны с данным стандартом;

е) сферы применения - перечня объектов на которые распространяется (или не распространяется) действие данного стандарта.

В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросы, компьютерные программы, рабочие таблицы и т. д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений внутренних стандартов.

Приложения к внутренним стандартам могут содержать следующие разделы:

а) порядок применения внутреннего стандарта;

б) описание технологии выполнения каждого этапа аудиторской проверки;

в) перечень вопросников и аудиторских процедур;

г) систематизированный перечень нормативных документов, используемых при аудите.

Внутренние стандарты в обязательном порядке утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, а в случаях, предусмотренных учредительными документами аудиторской организации – советом учредителей или другим уполномоченным органом.

Аудиторская организация самостоятельно устанавливает перечень, сроки, порядок разработки и внедрения в практику внутренних стандартов.

Завершается правило (стандарт) двумя приложениями. Первое излагает примерный порядок подготовки внутренних стандартов, а также описывает деятельность методического совета аудиторской организации, которая, конечно, шире, чем только работы по внутренним стандартам. К разработке внутренних стандартов и к участию в работе методического совета могут быть допущены сторонние специалисты. Создание методических советов целесообразно лишь в крупных аудиторских фирмах.

Второе приложение к правилу (стандарту) содержит примерную форму внутреннего стандарта аудиторской организации.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты — интеллектуальная собственность аудиторской организации, ее ноу-хау, Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стандартов и использовать их вне деятельности своей организации. Внутренние стандарты могут предусматривать регламентирование ответственности за невыполнение их специалистами аудиторской организации.

Аудиторским стандартом предусмотрен примерный порядок подготовки внутренних стандартов аудиторской организации.

1. Для обеспечения эффективной работы по созданию системы внутренних стандартов аудиторской организации целе­сообразно создание внутри аудиторской организации Методического совета или иного специального коллегиального органа.

2. Методический совет формируется из руководящих работников и наиболее профессионально подготовленных специалистов аудиторской организации и работает на основании утвержденного аудиторской организацией Положения о Методическом совете.

3. В работе Методического совета могут принимать участие сторонние специалисты (члены профессиональных и общественных организаций аудиторов и бухгалтеров, налоговые консультанты, научные работники, преподаватели, специалисты других аудиторских фирм).

4. Основанием для привлечения сторонних специалистов является Положение о Методическом совете.

5. Задачами Методического совета аудиторской организации является:

а) разработка внутренних аудиторских стандартов;

б) создание методик аудита, в том числе с использованием передовых технологий и автоматизированных программ;

в) подготовка материалов для выработки мнения аудиторской организации по спорным и сложным учетным, налоговым и прочим вопросам;

г) обобщение и систематизация практического опыта аудита;

д) организация обучения аудиторов и других специалистов аудиторской организации;

е) информирование специалистов по вопросам компетенции Методического совета;

ж) накопление, систематизация и анализ действующих нормативных документов в области аудита.

6. Разработка внутренних стандартов может осуществляться не только специалистами методологических служб аудиторской организации, но и специалистами других служб (департаментов, отделов) аудиторской организации с последующим рассмотрением и одобрением (или неодобрением) на Методическом совете. Допускается привлечение к этой работе специалистов, не являющихся штатными сотрудниками аудиторской организации.

7. В случае необходимости разработка внутренних стандартов может осуществляться сторонними организациями по договору в соответствии с утвержденной руководством аудиторской организации программой разработки.

8. В качестве составляющих элементов внутренних стандартов аудиторской организации могут быть приняты методики и разработки, утвержденные профессиональными аудиторскими объединениями и организациями, а также государственными органами.

9. Разработанные стандарты (методики, инструкции, положения) рассматриваются и принимаются Методическим советом с последующим представлением на утверждение руководству аудиторской организации. Решение принимается простым большинством голосов членов совета. Аргументированное особое мнение членов Методического совета, голосующих против, может быть ими самостоятельно предоставлено руководству аудиторской организации.

10. Внутренние стандарты утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, а также в случаях, предусмотренных учредительными документами, советом учредителей или другим уполномоченным органом.

Информационное обеспечение аудиторской деятельности.

При осуществлении аудиторских проверок экономических субъектов аудитору приходится использовать широкий круг источников информации, что позволяет снизить аудиторский риск и повысить качество аудита. Под источниками информации следует понимать совокупность законодательных актов, нормативных, планово-регулирующих и первичных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности, на основании которых, используя соответствующие методические приемы контроля, аудитор устанавливает законность, экономическую целесообразность и достоверность совершенных финансово-хозяйственных операций.

Все источники информации можно сгруппировать следующим образом.

1. Законодательные и нормативные документы.

Законодательство - это совокупность законов, действующих в государстве. Законодательное обеспечение включает законодательные акты по вопросам гражданского, трудового, уголовного, административного и хозяйственного права, которые касаются правоотношений, исследуемых аудитором.

Примерами нормативных документов могут служить:

  • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.;

  • Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99.

Используя законодательные и нормативные документы, аудитор должен принимать во внимание сроки, в течение которых они действуют.

2. Документы, регулирующие правовую основу хозяйственной деятельности предприятия.

Это - учредительные документы (устав, учредительный договор), договоры, заключенные предприятием, внутренние документы (протоколы заседания правления, приказы, распоряжения).

3. Учето-плановые источники.

К ним следует отнести бизнес-план, приказ об учетной политике предприятия, нормы расхода сырья, нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов и т.д.

4. Отчетность.

Она, в свою очередь, делится на:

а) бухгалтерскую (баланс предприятия ф. 1 со всеми приложениями, объяснительная записка);

б) статистическую (отчет о наличии и движении основных средств ф. 11, отчет предприятия по продукции ф. 1-п и т.п.);

5. Учетные регистры.

В журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера.

6. Справки, расчеты, объяснения, которые представляются в налоговую службу, статуправление, пенсионный фонд и т.д.

7. Документы, которые по доказательному значению подразделяются на первичные, сводные, неофициальные и вспомогательные.

Первичные документы - это документы, которые отражают хозяйственные операции или подтверждают какие-либо события, факты. Например, приходный ордер по учету материалов, приходный и расходный кассовый ордер, накладная, раскройный лист и т.д.

Сводные документы - это такие документы, которые в укрупненном виде отражают различные данные. Их особенность заключается в том, что они вторичны, т.к. в них регистрируются данные первичных документов.

Неофициальные документы - это такие документы, которые материально ответственные лица и другие работники ведут по своей инициативе. В них фиксируются экономические явления, которые происходят на данном предприятии.

Вспомогательные документы - это документы, в которых изложено мнение отдельных лиц по экономическим вопросам, которые происходят на предприятии. Например, докладная записка и т.д.