Лекция: Оценка существенности в аудите

Под существенностью (материальностью) в аудите понимают предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, финансовых резервов в целом или максимально допустимый размер ошибочности суммы, которая может быть показана в публикациях финансовых отчетов и рассмотрении как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных пользователях информации и о возможных решениях, которые могут приниматься на его основе с тем, чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о степени существенности достаточно субъективно и требует от него значительного профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, особенностей экономической и социальной среды. В начале проверки аудитор должен решить (на основе внутрифирменных стандартов), какую общую сумму ошибки можно считать существенной или материальной. Существует ряд факторов, от которых зависит предварительно устанавливаемый уровень существенности:

• размер предприятия;

• величина чистой прибыли до налогообложения;

• стоимость текущих активов;

• общая стоимость активов;

• объем текущих обязательств;

• величина капитала.

Уровень существенности устанавливается из этих показателей.

Различают 2 стороны существенности:

• Качественную

• Количественную

С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить: носят или нет существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка осуществления хозяйственных операций от требований нормативных актов РФ.

С количественной точки зрения аудитор должен оценить превосходят ли по отдельности/ в сумме выявленные отклонения, количественный критерий, который называется уровнем существенности.

Уровень существенности – это то предельное значение возможной ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалификационный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

В соответствии со стандартом аудиторской деятельности, одобренным комиссией при Президенте РФ, определение уровня существенности должно основываться на внутренних стандартах аудиторской организации на государственном уровне.

Определение уровня существенности в настоящее время не регламентируется.

В то же время в ряде западных стран на государственном уровне даются рекомендации по определению уровня существенности.

Обычно рекомендуется считать, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными; от 5 до 10% - существенность определяется аудитором; более 10% - существенными.

Внутренний документ аудиторской организации, определяется порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер, то есть аудиторская организация должна ознакомить с этим документом заинтересованные лица по их требованию.

Для определения абсолютного значения уровня существенности аудиторская организация должна выбрать систему базовых показателей бухгалтерской отчетности.

Порядок определения уровня существенности:

Абсолютное значение уровня существенности – Y

роли базовых показателей, которые учитываются для нахождения уровня существенности.

значение базового показателя.

Например, аудиторская организация для расчета уровня существенности в качестве базовых выбрала следующие показатели отчетности:

	Тыс. рублей	Доля ( )
Чистая прибыль		5%
Объем реализации (без НДС)		2%
Собственный капитал		10%
Итог баланса		2%
Общая сумма расходов, включая операционные и внереализационные		2%

Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Доля (%)	Величина базового показателя, используемая для нахождения уровня существенности
Чистая прибыль		5
Объем реализации (без НДС)		2
Итог баланса		2
Собственный капитал		10
Расходы		2

Аудитор анализирует численные показатели из 4-й графы таблицы, если значение каких-либо показателей из этой графы значительно отличается от остальных, то их можно не использовать в дальнейшем расчете. На базе оставшихся рассчитывается средняя величина, какую можно округлить. Рекомендуется округлять так, чтобы после округления ее значение не изменилось более, чем на 20%. Данная величина и является показателем уровня существенности.

В качестве базовых показателей могут использоваться не только показатели отчетного года, но и усредненные показатели отчетного года и ряда предшествующих лет. Кроме того, могут быть использованы любые расчетные процедуры, какие могут быть формализованы.

Допускается применение как единого показателя уровня существенности, так и набора разных значений уровня существенности, каждый из которых предназначен для оценки каких-то определений группы показателей.

Степень существенности ошибок показателей отчетности определяет форма аудиторского заключения: обнаруженное в процессе аудита качественное расхождение порядка учета оценивается с точки зрения их существенности аудитором. Эта оценка субъективна, является мнением аудитора, которое опирается только на его профессиональные качества. Искажения, которые имеют количественную оценку, должны сопоставляться соответствующим уровнем существенности.