Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды ст. 212 нк

К доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится:

1. материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными ) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:

1) материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

2) материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты, или долей в них, земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них;

3) материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования займов, полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

Материальная выгода, указанная в пунктах 2, 3 освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи НК, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 ст. 220 НК.

Налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Определение налоговой базы в данном случае, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляется налоговым агентом, в порядке, установленном НК.

Расчет суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах в налоговом периоде, рекомендуется производить в следующем порядке:

1) Определяется сумма процентной платы за пользование заемными кредитными средствами исходя из ⅔ ставки рефинансирования, установленной банком России по рублевым средствам (исходя из 9% по валютным средствам) по формуле:

С1= ЗС х П цб х Д : 365 (или 366) дней (1)

Где: С1- сумма процентной платы исходя из ⅔ действующей ставки рефинансирования Банка России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (исходя из 9% годовых по валютным средствам);

ЗС – сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

П цб - величина процентов в размере ⅔ действующей ставки рефинансирования Банка России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды по рублевым заемным средствам ( 9% годовых по валютным заемным средствам);

Д – количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) (или дня предыдущей уплаты процентов) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита)

365 (366) – количество дней в налоговом периоде.

2) Определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) средствами исходя из условий договора, которую можно рассчитать по формуле 2.

С2= ЗС х С дог. х Д : 365 (366) дней (2)

Где: С2 – сумма процентной платы, внесенная согласно условиям договора займа (кредита). Сумма процентной платы, внесенной заемщиком исходя из условий договора, рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором;

ЗС – сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

С дог. – процентная ставка по займу, установленная договором;

Д – количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) (или дня предыдущей уплаты процентов) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита)

365 (366) – количество дней в налоговом периоде.

3) Из суммы процентной платы, исчисленной исходя из ⅔ действующей ставки рефинансирования Банка России по рублевым средствам ( 9% годовых по валютным средствам), вычитается сумма процентной платы , внесенной согласно условиям договора займа ( кредита). При этом сумма процентной платы, внесенной заемщиком исходя из условий договора, рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором. Налоговая база определяется в размере полученной положительной разницы от произведенного вычитания по формуле:

С1 – С 2= Мв.

Где: С1 - сумма процентной платы исходя из ⅔ действующей ставки рефинансирования Банка России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (исходя из 9% годовых по валютным средствам);

С2 – сумма процентной платы, внесенная согласно условиям договора займа (кредита). Сумма процентной платы, внесенной заемщиком исходя из условий договора, рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором;

Мв- материальная выгода- налоговая база (размер положительной разницы).

2. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности представляемых ими лиц (одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению и т.д.)

Налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.