2) Дополнительная проводка

3)«Красное сторно»

Корректурный способ – это зачеркивание неправильной записи одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. При необходимости над зачеркнутым пишут правильную сумму или текст. Зачеркивание должно быть подтверждено записью на полях документа и заверено подписью ответственного лица. Этот способ применяется в том случае, когда ошибка обнаружена до составления баланса и не требует изменения корреспонденции счетов.

Способ дополнительной проводки применяется в том случае, если корреспонденция счетов правильная, но сумма указана меньшая, чем следовало, или ошибка обнаружена после подведения итогов. Ошибка исправляется путем составления дополнительной бухгалтерской проводки.

Например, была составлена проводка:

Дт 10»Материал»

Кт 60»Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму 200 т.р., а следовало указать сумму 250 т.р.

Для исправления ошибки составляют дополнительную проводку на сумму разницы (250 – 200) = 50 т.р.

Дт 10»Материалы»

Кт 60»расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму 50 т.р.

Способ «Красное сторно» (анулирование) применяется при исправлении ошибок в корреспонденции счетов. Цифры, записанные красными чернилами на счетах или в скобках, при подсчете итогов вычитаются.

Например, на расчетный счет поступил платеж от покупателя на сумму 500 т.р.

По этой операции была составлена проводка:

Дт 51»Расчетный счет»

Кт 60»Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму 500 т.р.

Для исправления ошибки составляют такую же проводку, но красными чернилами:

Д

500 т.р.

т 51 «Расчетный счет»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 500 т.р.

Вопрос 9 Классификация счетов бухгалтерского учета.

В настоящее время существуют различные классификации счетов бухгалтерского учета: одни предлагаются и рассматриваются лишь отдельными авторами, другие - исследуются и совершенствуются поколениями (классификация как философская категория уточняется и изменяется с развитием знаний).

Классификация счетов б/у – их систематизация по какому-либо признаку. С практической точки зрения классификация позволяет максимально точно определить назначение каждого счета, его корреспонденцию с другими счетами и установить на каких счетах б/у должны отражаться те или иные объекты б/у или хозяйственные операции. В зависимости от целей счета б/учета классифицируются по следующим признакам:

- по экономическому содержанию- счета классифицируются в соответствии с классификацией объектов б/у. это счета учета хозяйственных средств, источников образования средств, счета учета хозяйственных операций. – группы смотри в плане счетов

- по принадлежности имущества и обязательств (по отношению к балансу) балансовые и забалансовые. На балансовых счетах учитывается имущество, собственный капитал и обязательства организации. Имущество не принадлежащее организации учитывается на забалансовых счетах. Код трехзначный, записи ведутся по простой системе, т.е. без корреспонденции с другими счетами. Ведение забалансовых счетов обусловлено необходимостью осуществления контроля за наличием и движением всех активов и обязательств, находящихся в организации.

- по отношению к сторонам баланса - активные, пассивные, активно-пассивные.

по степени детализации данных – синтетические, субсчета, аналитические счета.

- по структуре и назначению – основана на общих правилах ведения синтетического и аналитического учета и взаимоувязке данных, отраженных на различных счетах:

1 Основные счета

1.1 Инвентарные (имущественные и неимущественные)

1.2 Счета учета собственных источников приобретения активов (фондовые)

1.3 Средства в расчетах

2. Операционные

2.1 Распределительные

2.1.1 Собирательно-распределительные

2.1.2. Контрольно-распределительные (или бюджетно-распределительные)

2.2. Калькуляционные

2.3. Сопоставляющие

2.3.1. Операционно-результатные

2.3.2. финансово-результатные

3. Отражающие или регулирующие

3.1.Контрарные

3.1.1. Контрактивные

3.1.2. Контрпассивные

3.1.3. Контрарно-дополнительные

3.2 Дополнительные

Характеристика основных счетов

1. Основные счета получили свое название потому, что в нормально работающей организации остатки по таким счетам всегда будут иметь место, кроме того, большая часть таких счетов применяется почти во всех организациях, которые в настоящее время занимаются предпринимательской деятельностью.

На инвентарных счетах учитывается имущество организации – внеоборотные и оборотные активы, независимо от того, представлены они в материально-вещественной форме или нет. Все счета этой группы активные и могут иметь только дебетовое сальдо, по дебету показывается увеличение. по кредиту – уменьшение. (01, 03, 04, 07, 10, 40, 41), денежные ( 50, 51, 52, 55).

Во вторую подгруппу включены счета учета собственных источников приобретения активов организации. Счета источников являются пассивными Следовательно, сальдо на таких счетах может быть только пассивным (80, 82, 83, 86, 84 с кредитовым сальдо, ).

Резервы – 96, счета пассивные. Сальдо кредитовое – остаток неиспользованных фондов и резервов, кредит – образование фондов и резервов, дебет – их использование.

Подгруппа «счета в расчетах» - для учета расчетов с дебиторами и кредиторами; и активные, и пассивные, и активно-пассивные (60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76/2, 79).

Активные счета – 62, 71, 76/2 , но в отдельные моменты времени они могут превратиться в пассивные счета, т. е. предприятие окажется в долгу перед этими работниками или предприятиями. Сальдо – задолженность нашему предприятию, по дебету – увеличение задолженности, по кредиту – уменьшение. Пассивные – для учета расчетов с кредиторами (60, 66, 67, 68, 69). сальдо – кредитовое, по кредиту – увеличение, по дебету - уменьшение.

Активно-пассивные -75, 76, 79. Сальдо показывается отдельно по дебиторской и кредиторской задолженности.

Таким образом, основные счета составляют основу б/у, без них невозможно вести учет и формировать баланс.

Характеристика операционных счетов.

Операционные счета предназначены для отражения хозяйственных операций. На этих счетах осуществляется предварительное обобщение бухгалтерской информации перед ее списанием на основные счета б/у, а также формируется информация о результатах операций, итог которых может быть как положительным, так и отрицательным. Общим для всех этих счетов является то, что суммы, накопленные на этих счетах, в конечном итоге списываются на другие счета б/у. Различия состоят в схеме списания – посредством распределения между счетами учета активов или источников их приобретения, посредством списания накопленных сумм на какой-то определенный счет или посредством выявления разницы между дебетовыми и кредитовыми оборотами и списанием на другие счета выявленной разницы. Все операционные счета делятся на:

2.1 Распределительные

2.1.1 Собирательно-распределительные

2.1.2. Контрольно-распределительные (или бюджетно-распределительные)

2.2. Калькуляционные

2.3. Сопоставляющие

2.3.1. Операционно-результатные

2.3.2. финансово-результатные

Распределительные счета предназначены для аккумулирования данных, списание которых на другие счета непосредственно в момент осуществления соответствующей операции или сразу после нее нормативными актами и схемой документооборота не предусмотрены. При этом под собирательно-распределительными понимают счета, на которых обобщается информация о производственных затратах, изменениях в структуре активов и т. п., которые списываются по окончании отчетного периода или в течение нескольких отчетных периодов. (25, 26, 44). Счета активные, сальдо никогда не имеют, в балансе не отражаются. По дебету в течение месяца собираются затраты, которые затем в полной сумме списываются по кредиту.

К контрольно-распределительным счетам относятся такие, на которых также отражаются результаты операций, не относящихся к данному отчетному периоду, но. в отличие от собирательно-распределительных, их данные подлежат распределению в течение нескольких отчетных периодов.(19 ?, 73, 94, 97, 98). Недостача 36000 руб., з/п 7500. , ежемесячно 20% (1500). Таким образом, в дебете 73 счета эта сумма будет числиться 24 месяца, постоянно уменьшаясь.

По дебету счета 97 отражают затраты, которые совершаются в отчетном периоде, но относятся к будущему периоду. Например, подписка на периодическую печать. арендная плата. по дебету сч.98 отражают доходы, полученные в отчетном периоде, но относятся к будущему. Например, по решению суда начислены штрафы, пени. Они должны быть отражены в отчетном периоде, как ожидаемые доходы – ДБП, а затем эти доходы списываются на 99 счет. д 98.к99???

На калькуляционных счетах аккумулируются различные затраты, связанные с приобретением или созданием отдельных видов активов. Необходимость такого аккумулирования расходов и формирования стоимости активов может быть обусловлено

необходимостью формирования инвентарной стоимости внеоборотных активов для определения нормы амортизации;

необходимостью формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов для правильного списания их стоимости на себестоимость продукции

особенностями технологии производства продукции, принятой схемой приемки этапов выполненных работ или оказанных услуг. (08, 10 ?, 15?, 20, 21?, 23, 28, 41?).

Среди калькуляционных счетов важное место занимает счет 20

Дебет	Кредит
сальдо- незавершенное производство	1 возврат материалов на склад 10 20 2 брак в производстве 28 20 3. фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на склад 43 20
Суммы на изготовление продукции 1 Материалы 2 заработная плата 3.ЕСН 4. амортизация 5. косвенные расходы – опр, охр 6. потери от брака
оборот	оборот

Сальдо на конец месяца определяется методом инвентаризации. Бухгалтер ежемесячно определяет фактическую себестоимость.

факт. с/с гот прод. = незавершенное производство на начало месяца + затраты по производству (дебетовый оборот) –НЗП на конец месяца – возврат материалов – брак в производстве.

Среди операционных счетов важное место занимают сопоставляющие счета

Сопоставляющие счета применяются в тех случаях, когда перед списанием сальдо, образовавшееся в результате операции или группы однородных операций , необходимо выявить результат (т.е. сопоставить дебетовые и кредитовые обороты).

Операционно-результатные счета 90, 91. Эти счета в балансе никогда не отражаются. По кредиту этих счетов отражается выручка от продажи продукции, работ, услуг и прочего имущества организации, а также прочие доходы, а по дебету – расходы, связанные с получением доходов (себестоимость, НДС. ит.п.), а также прочие расходы. Сальдо эти счета не имеют. они ежемесячно закрываются. Это значит, бухгалтер определяет финансовый результат от продажи в виде прибыли или убытка. Счета 90, 91 применяются в разных случаях. Счет 90 применяется при обычной деятельности (обычная – это та деятельность, ради которой создано предприятие). результаты по прочей деятельности отражаются на 91 счете. По плану счетов предусмотрены субсчета, к 90 счету – 9, с1-4 в плане, остальные произвольно по мере необходимости, 9 с/счет – прибыль/убыток.

Счет 91 9 с/счетов, 2 в плане, 9 –сольдо прочих доходов. расходов.

Дебет	Кредит
1, Фактическая с/с проданной продукции 90/2 43,41 2. НДС на проданную продукцию 90/3 68 3. Акцизы 90-4 68 4 Расходы на продажу 90-6 44 5 Таможенная пошлина 90-7 68 6. ОХР 90-8 76 7 Результаты от продажи 90-9 99	1Выручка от продажи по обычным видам деятельности, в т.ч. НДС 62 90-1
Оборот по дебету	оборот по кредиту

Ежемесячно бухгалтер определяет финансовый результат от продажи, для этого он из «доходов» вычитает «расходы»

Финансовый результат = кредитовый оборот – дебетовый оборот

Если выручка больше затрат, то предприятие имеет прибыль 90-9 99

Если выручка меньше затрат, то предприятие имеет убыток 99 90-9

Аналогично ведутся записи по счету 91

К финансово-результатным также относятся два счета- 84, 99. По кредиту 99 отражается прибыль до налогообложения. По дебету – суммы налогов, уплаченных за счет прибыли, а также иные расходы в разрешенных случаях. В конце года с дебета счета 99 чистая прибыль списывается в кредит счета 84. Если результаты предпринимательской деятельности оказались убыточными, результат отражается по дебету счета 99. В этом случае в конце года сумма полученного убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

На счете 84 отражается чистая прибыль или убыток организации с учетом прибыли или убытка прошлых лет, а также расходование сумм этой прибыли или погашение убытка.

3. Отражающие или регулирующие

3.1.Контрарные

3.1.1. Контрактивные

3.1.2. Контрпассивные

3.1.3. Контрарно-дополнительные

3.2 Дополнительные

С переходом к международным стандартам ФО в плане счетов б/у увеличивается количество регулирующих счетов. Регулирующие это особые счета, которые в балансе никогда не отражаются. Их основное назначение – корректировка оценки имущества и обязательств организации в зависимости от обстоятельств, которые могут повлиять на эту оценку. Традиционно такие счета называются контрарными.

Контрактивные – корректируют оценку активных счетов – 02. 05. 42 – пассивные, Счета 05, 02 – чтобы определить остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов Например. счет 42- определить продажную стоимость товаров. Счет 41 – покупная стоимость + торговая наценка.

Контрпассивные – корректируют источники и обязательства 62, 76,79

Контрарно-дополнительные. Сальдо по счету 16 может быть и дебетовым и кредитовым. Счет 16 позволяет определить фактическую себестоимость материалов = покупная, т.е. учетная стоимость материалов +- отклонение в стоимости материалов.(экономия вычитается, а перерасход - прибавляется).

16, 14 активно- пассивные.

Корректировка оценки может производиться также посредством сопоставления фактических и плановых данных. в этом случае отражающие счета принято называть дополнительными (15. 40).