Понятие «оборотные активы» и их классификация.
Оборотные активы — денежные средства и их эквиваленты, которые не ограничены в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса (табл.1).
По видам оборотные активы можно подразделить:
оборотные производственные активы.
К ним относятся сырье, основные материалы и полуфабрикаты, вспомогательные материалы,топливо, тара, запасные части и др., а также незавершенное производство и расходы будущих периодов;
оборотные активы в обращении.
Это средства предприятия, вложенные в запасы готовой продукции, товары отгруженные,но не оплаченные (дебиторская задолженность) а такжеденежные средства в кассе и на счетах.
По степени ликвидности выделяют:
абсолютно ликвидные активы. К ним относятся оборотные активы, не требующие реализации и представляющие собой готовые средства платежа: денежные средства;
высоколиквидные активы. Характеризуют группу активов, которые могут быть быстро обращены в денежные средства (как правило, в течение месяца), без ощутимых потерь своей рыночной стоимости: краткосрочные финансовые вложения, краткосрочная дебиторская задолженность;
среднеликвидные активы. К этому виду относятся оборотные активы, которые могут быть конвертированы в денежную форму без ощутимых потерь своей текущей рыночной стоимости в срок от одного до шести месяцев: дебиторская задолженность (кроме краткосрочной), запасы готовой продукции;
слаболикивдные активы. К ним относятся оборотные активы предприятия, которые могут быть обращены в денежную форму без потерь своей текущей рыночной стоимости лишь по истечении значительного периода времени (от полугода и выше): запасы сырья и полуфабрикатов, незавершенное производство;
неликвидные активы. Активы, которые самостоятельно не могут быть обращены в денежные средства. Они могут быть реализованы лишь в составе имущественного комплекса: безнадежная дебиторская задолженность, расходы будущих периодов.
По характеру финансовых источников формирования:
валовые оборотные активы. Характеризуют общий объем оборотных активов, сформированный за счет собственного и заемного капитала;
чистые оборотные активы. Это оборотные активы, которые сформированы за счет собственного и долгосрочного заемного капитала.
По характеру участия в операционном процессе:
оборотные активы, обслуживающие производственный цикл: сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция;
оборотные активы, обслуживающие финансовый цикл: денежные средства, дебиторская задолженность.
По периоду функционирования оборотных активов
постоянные оборотные активы. Представляет собой неизменную часть оборотных активов, которая не зависит от сезонных и других колебаний операционной деятельности, т.е. является неснижаемым минимумом оборотных активов для поддержания операционного цикла;
переменные оборотные активы. Это варьирующая часть оборотных активов, которая связана с возрастанием производства и реализации продукции, необходимостью формирования запасов сезонного хранения, долгосрочного завоза, целевого назначения.
Табл.1 Оборотные активы
1)Запасы(З) — активы, которые:
содержатся для последующей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности;
находятся в процессе производства с целью последующей продажи продукта производства;
удерживаются для потребления во время производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг, а также управления предприятием.
Чистая стоимость реализации запасов — ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.
Признание и первоначальная оценка запасов
Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.
Для целей бухгалтерского учета запасы включают:
сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд;
незавершенное производство в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях, которые выполняют работы и предоставляют услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым предприятием еще не признан доход;
готовую продукцию, которая изготовлена на предприятии, предназначена для продажи и соответствует техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом;
товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и удерживаются предприятием с целью последующей продажи;
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он превышает один год;
текущие биологические активы, если они оцениваются в соответствии с настоящим Положением (стандартом), а также сельскохозяйственная продукция и продукция лесного хозяйства после ее первоначального признания.
2) Дебиторская задолженность(ДЗ) — сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.
Долгосрочная дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.
Текущая дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев с даты баланса.
Признание и оценка дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма.
Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг и оценивается по первоначальной стоимости. В случае отсрочки платежа за продукцию, товары, работы, услуги с образованием от этого разницы между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств и/или их эквивалентов, которые подлежат получению за продукцию, товары, работы, услуги, такая разница признается дебиторской задолженностью по начисленным доходам (процентам) в периоде ее начисления.
Текущая дебиторская задолженность, являющаяся финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов.
Дебиторская задолженность образуется в виде денежных долгов покупателя продавцу за отпущенную продукцию, товары (выполненные работы, оказанные услуги) на условиях и по стоимости, обусловленных хозяйственным договором, до момента их оплаты (успешного завершения сделки купли-продажи).
К дебиторской относится также задолженность по полученным векселя1; по вкладам в уставный капитал; долги прочих дебиторов, в том числе подотчетных лиц по суммам, выданным им на командировочные или хозяйственные расходы, и т. п. В целом дебиторская задолженность представляет собой средства в расчетах и может быть как краткосрочной, так и долгосрочной. Долгосрочная дебиторская задолженность, погашение которой, как правило, проблематично, грозит превратиться в безнадежную, т. е. в прямые убытки предприятия. Вместе с тем долгосрочная задолженность может быть представлена в бухгалтерской отчетности предприятия как краткосрочная, если ее погашение (поступление средств) предполагается в текущем отчетном году
3)Денежные средства (ДС)- наличные, средства на счетах в банках и депозиты до востребования. Включают в себя деньги в кассе предприятия (кассовая наличность), на расчетном счете и других банковских счетах, в том числе на валютном счете (безналичные деньги в национальной и иностранной валютах).
4)Текущие финансовые инвестиции- отражают финансовые инвестиции2 на срок, не превышающий один год, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств).
Текущие финансовые инвестиции, делятся на эквиваленты денежных средств и другие текущие финансовые инвестиции.
Определение эквивалентов денежных средств предусмотрено П(С)БУ 2, однако оно не дает четкого ответа, какие именно инвестиции следует относить к эквивалентам. В таком случае следует ссылаться на п. 7 МСБУ 7 "Отчет о движении денежных средств", в котором указывается, что инвестиции могут быть классифицированы в качестве эквивалентов, если они:
- свободно конвертируются в известную сумму денежных средств;
- характеризуются незначительным риском изменения стоимости;
- имеют короткий срок погашения, например в течение трех месяцев.
Как правило, эквиваленты денежных средств содержатся для погашения краткосрочных обязательств, а не для инвестиционных целей.
Другие текущие финансовые инвестиции - это:
- инвестиции со сроком меньше одного года (кроме эквивалентов денежных средств);
- инвестиции в ассоциируемые и дочерние предприятия, которые приобретены и содержатся для продажи в течение 12 месяцев;
- инвестиции в совместную деятельность, которые приобретены и содержатся с целью их дальнейшей продажи в течение 12 месяцев.
5) « Прочие оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела «Оборотные активы». В этой статье приводится, в частности, сальдо субсчетов 331 «Денежные документы в национальной валюте», 332 «Денежные документы в иностранной валюте» и 643 «Налоговые обязательства»
В составе прочих оборотных активов могут учитываться, например:
- стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц;
- суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно по дебету
- суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам;
- суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, пеней и штрафов, взносов на обязательное страхование, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета);
- суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете
- собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи.