Выводы по правовой природе и видам административной ответственности за нарушение финансового законодательства:

1. Финансово-правовая ответственность – это самостоятельный вид ответственности за финансовое правонарушение, которое обособляется от других по составу, имеет особые санкции, применимо не только к физическим, но и к юридическим лицам, построено на особом процессуальном порядке производства и является частью мер финансового принуждения.

2. Ответственность за нарушение финансового законодательства наряду с финансово-правовой ответственностью не исключает возможности применения административных и уголовных мер, но за особые составы правонарушений, связанных с нарушением финансовой дисциплины.

3. Применение мер административной ответственности за отдельные виды финансовых правонарушений обусловлено издержками переходного периода в становлении финансово-правовых мер принуждения. В связи с принятием Бюджетного и Налогового кодексов появилась необходимость законодательного выделения административных проступков в сфере финансовых отношений, не совпадающих с составами финансовых правонарушений.

4. В основе разграничения финансового правонарушения и административного проступка должны быть учтены, прежде всего, субъект и объект правонарушения. Субъектом финансового правонарушения является особый субъект, имеющий прямую связь с финансовой деятельностью. Это не просто физическое или должностное лицо, а налогоплательщик.

5. Отношения, на которые направлено противоправное поведение этого субъекта, должны иметь строго ограниченный перечень, выводимый из финансово-правовых актов, например из глав 16 и 18 НК РФ.

Состав финансового правонарушения

В собственном смысле финансовое правонарушение в российском законодательстве не имеет легального определения, однако в ряде нормативных актов содержатся определения отдельных видов финансовых правонарушений, например, налогового. Налоговое правонарушение – это противоправное виновно совершенное деяние (действие или бездействие) фискально-обязанных лиц, за которые НК РФ установлена ответственность.

Таким образом, можно сделать вывод, что финансовое правонарушение как разновидность особого юридического факта:

1. Имеет все признаки противоправного деяния.

2. Напрямую связана с формированием бюджетов.

3. Нарушает требования именно финансового законодательства.

Состав правонарушения включает 4 элемента:

1. Субъект – организации и физические лица, выступающие в особом качестве. По НК РФ – это налогоплательщики, налоговые агенты, плательщики сборов и некоторые другие, при этом физическое лицо должно достигнуть 16-летнего возраста. Другой особенностью субъектного состава является широкое представительство юридических лиц как субъектов ответственности, причем не только в качестве налогоплательщиков. Участниками бюджетного процесса является широкий круг юридических лиц, в том числе главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств, государственные муниципальные унитарные предприятия, автономные, бюджетные и казенные учреждения. Неисполнение или ненадлежащее исполнение ими установленного порядка бюджетного планирования, представления бюджетной отчетности влечет финансово-правовую ответственность за нарушение бюджетного законодательства.

2. Субъективная сторона – отражает психическое отношение субъекта к совершенному деянию и его последствиям и выражает в форме его вины. Наличие вины является обязательным признаком для применения финансово-правовой ответственности. По отдельным видам финансовых правонарушений в финансовом законодательстве закреплены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, смягчающие и отягчающие его вину. Вина юридических лиц определяется в зависимости от вины ее должностных лиц или представителей, деяния которых обусловили совершение правонарушений. Выделяют 2 формы вины:

• Умысел. Иногда он выступает в качестве квалифицирующего признака, влекущего повышенную меру ответственности.

• Неосторожность.

3. Объект финансового правонарушения – отношения, на которые направлено противоправное и общественно вредное поведение субъекта, и которым оно причиняет или может причинить вред. Объект финансового правонарушения носит сложный и разносторонний характер. Например, объект бюджетных правонарушений включает нарушения правил списания средств со счетов бюджета, их нецелевое использование, несоблюдение порядка их возврата и отчетности по ним и другие. Объектами налоговых правонарушений являются грубое нарушение правил учета доходов и расходов объекта правоотношения, неуплата налога, нарушение порядка пользования имуществом, на которое наложен арест и другие, среди которых можно выделить процессуальные нарушения, например, несообщение сведений налоговому органу, отказ свидетеля от дачи показаний. Составление заведомо ложного экспертного заключения и другие. В настоящее время объект финансового правонарушения в большинстве случаев является одновременно объектом административного проступка, а иногда и преступления, поэтому он не может использоваться для разграничения составов.

4. Объективная сторона -

45