6.5. Калькулирование себестоимости единицы продукции

Определение себестоимости единицы каждого вида продукции осуществляется путем составления калькуляции. Разработка калькуляции необходима для того, чтобы определить себестоимость единицы изделия. При этом затраты собираются на единицу продукции по статьям калькуляции.

Перечень статей калькуляции, традиционно используемых на промышленном предприятии, приведен в табл. 6.1.

Статью калькуляции, которая включает расходы, входящие в состав нескольких экономических элементов называют комплексной.

Таблица 6.1

Характеристика статей калькуляции себестоимости

продукции

Статьи калькуляции	Содержание	Характеристика
1	2	3
1. Сырье и основные материалы	Себестоимость сырья и материалов исходя из нормы расхода на 1 изделие	Прямая, переменная, основная
2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты	Фактическая себестоимость приобретения (пр-ва) полуфабрикатов, комплектующих	Прямая, переменная, основная
3. Возвратные отходы (вычитаются)	Стоимость возможной реализации (использования) отходов исходя из нормы на 1 изд.	Прямая, переменная, основная
4. Топливо и энергия на технологические цели	Стоимость топлива и энергии на технологические цели согласно тарифам	Прямая, переменная, основная
5. Основная заработная плата производственных рабочих	Оплата труда рабочих по действующим на предприятиях сдельным расценкам	Прямая, переменная, основная
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих	Выплаты сверх основной заработной платы производственных рабочих	Прямая, переменная, основная
7. Отчисления от заработной платы производственных рабочих	Отчисления в ФФОМС, ФСС, ПФ РФ. Всего в размере 30% от суммы заработной платы	Прямая, переменная, основная
Итого технологическая себестоимость
8. Расходы на подготовку и освоение производства	Оплата труда работников, занятых на указанных работах, и отчисления с нее, расходы на потребляемые материалы, прочие расходы	Комплексная, основная, прямая, постоянная

Продолжение табл. 6.1

1	2	3
9. Общепроизводственные расходы (включают расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) и цеховые расходы)	РСЭО- оплата труда вспомогательных рабочих и отчисления с нее, расходы на вспомогательные материалы, амортизационные отчисления с основных средств вспомогательных цехов (участков) Цеховые расходы – расходы на содержание персонала по управлению цехом, содержание помещений, освещение, отопление	Комплексная, накладная. Как правило, косвенная. Частично постоянная, частично переменная
Итого цеховая себестоимость
10. Общехозяйственные расходы	Расходы на нужды управления, не связанные с производством: административно- управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и ремонт основных средств управленческого и административного назначения; оплата информационных, консультационных услуг	Комплексная, косвенная, постоянная, накладная. Включает общезаводские управленческие затраты
11. Потери от брака	Окончательный брак по цене возможного использования, затраты на исправления брака	Переменная
Итого производственная себестоимость
12. Коммерческие расходы	Расходы, связанные со сбытом производимой продукции: расходы на тару, упаковку и транспортировку готовой продукции, отчисления сбытовым организациям	Комплексная, накладная. Как правило, косвенная. Частично постоянная, частично переменная
Итого полная себестоимость

Основные методы калькулирования себестоимости продукции: прямого счета, нормативный, расчетно-аналитический, параметрический.

Исчисление затрат на производство продукции может осуществляться только по переменным калькуляционным статьям. Планирование и учет себестоимости продукции в части переменных затрат называется директ-костинг.

Прямые расходы при калькулировании себестоимости продукции можно рассчитать по данным первичных документов.

Для определения косвенных расходов в себестоимости единицы продукции необходимо выбрать базу распределения и рассчитать ставку распределения.

Ставка распределения показывает, сколько рублей косвенных расходов приходится на рубль базы распределения и рассчитывается по формуле:

СР = С кос / БР (6.4)

где СР – ставка распределения;

С кос – косвенные расходы, р.;

БР – база распределения, р.

В зависимости от выбранной базы распределения выделяют следующие методы распределения косвенных расходов:

пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;

пропорционально приведенным машино-часам (для РСЭО);

пропорционально выручке;

пропорционально производственной себестоимости (для коммерческих расходов);

пропорционально прямым затратам и т.п.

Метод определения косвенных расходов в себестоимости единицы продукции выбирается предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике. При выборе базы распределения необходимо анализировать зависимость косвенных расходов от различных факторов.

Если производственная деятельность является трудоемкой (большая доля ручного труда), то общепроизводственные расходы лучше распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с потреблением трудовых ресурсов. Например, основная заработная плата производственных рабочих, трудоемкость изготовления издлия.

Метод распределения пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих наиболее широко распространен. Он заключается в том, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально заработной плате рабочих.

Пример. Распределить общепроизводственные расходы (ОПР) между изделиями А и Б пропорционально заработной плате производственных рабочих. Сумма ОПР по цеху за месяц 194 тыс. р. В цехе выпущено 250 изделий А и 450 изделий Б. Основная заработная плата в себестоимости изделия А – 500 р., в себестоимости изделия Б – 800 р. Решение: База распределения (фонд основной заработной платы за месяц по цеху): БР = 500 × 250 + 800 × 450 = 485 000 р. = 485 тыс. р. Ставка распределения (величина ОПР, приходящаяся на 1 рубль основной заработной платы): СР = 194 /485 = 0,4. Величина ОПР в себестоимости единицы изделия А: 500 × 0,4 = 200 р. Величина ОПР в себестоимости единицы изделия Б: 800 × 0,4 = 320 р. Проверка: 250 × 200 + 450 × 320 = 194 000 р.

Расчет себестоимости продукции с использованием метода распределения косвенных расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих может дать неверные результаты при проведении на предприятии мероприятий по автоматизации и механизации, так как фонд заработной платы при автоматизации сокращается, но возрастают все расходы, связанные с работой оборудования (амортизация, расходы на энергию, инструмент, ремонт, обслуживание оборудования). Таким образом, себестоимость продукции предприятия, требующей больших затрат ручного труда неоправданно завышается, а себестоимость продукции, изготавливаемой на автоматических линиях искусственно занижается.

Метод распределения пропорционально приведенным машино-часам используется при распределении между различными видами изделий расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО). Расходы, связанные с ремонтом и эксплуатацией оборудования, зависят от времени работы оборудования. Поэтому в качестве базы распределения данных расходов может выступать количество отработанных приведенных машино-часов.

Метод распределения косвенных расходов «пропорционально выручке» заключается в том, что косвенные расходы предприятия за отчетный период списываются на себестоимость различных видов изделий пропорционально полученной в этом периоде выручке по данным видам изделий. Объем выручки следует использовать в качестве базы распределения в случаях, когда деятельность предприятия направлена на стимулирование сбыта.

Метод распределения пропорционально стоимости сырья - общепроизводственные расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально стоимости используемых сырья и материалов. Основным недостатком данного метода является то, что цены на различные материалы могут сильно отличаться друг от друга, и они могут не совпадать с количеством ресурсов, затраченных на какой-либо вид продукции.

Метод распределения на основании прямых затрат представляет собой сочетание методов, основывающихся на оплате труда производственного персонала и стоимости основных материалов.     

Прямые затраты являются суммой оплаты производственного персонала и стоимости основных материалов. Данный метод имеет те же недостатки, что и методы распределения, основанный на зарплате производственного персонала и стоимости основных материалов.

Таким образом, для выбора базы распределения косвенных расходов следует руководствоваться следующими критериями:

• данный вид расходов для деятельности предприятия должен быть весомым по экономическому смыслу;

• для каждого вида деятельности данный вид расходов должен быть прямым;

• «несущей способности» (если вид продукции приносит большую величину выручки, чем другие продукты, то он может нести и большие косвенные затраты).