Обязательный и инициативный аудит

В соответствии с статьей 5 ФЗ, обязательному аудит подвергаются следующие виды организации:

1. банки;

2. страховые компании;

3. ОАО;

4. инвестиционные фонды;

5. организации, ценные бумаги которых допущены к торгам;

6. паевые инвестиционные фонды;

7. и иные организации собственные по средством добровольных взносов физических и юридических;

8. обязательному аудит подлежат организации, у которых за предыдущей год объем выручки превышает 400 млн рублей и валюта баланса 60 млн рублей.

Законодательное регулирование аудиторской деятельности в РФ:

В аудите нет конкретного количества уровней.

1. федеральный закон об аудиторской деятельности 307 ФЗ от 30 декабря 2008г. В нем сосредоточены основные аспекты, которые регулируются в аудите;

2. федеральные правилами/стандартами аудиторской деятельности (начали вводится с 2001г.) постановление правительства №696 от 23 сентября 2002г.

3. отраслевыми правилами/стандартами (банки, страховые компании, ПИФ)

4. внутренние правила/стандарты разрабатываемые каждой аудиторской компанией.

Вопрос:

4 уровня в законе об бухгалтерском учете

Д62К90/1 - отражен доход от продаж. 62 счет – расчеты с поставщики и подрядчиками

Условия задачи:

ООО «Север». Предприятие производит столы.

Взносы в уставной капитал: Первый учредитель Иванова – 20 тыс. рублей в кассу.

Второй учредитель Шляхов – 20 тыс. рублей в кассу.

Третий учредитель Огай - станок на 60 тыс. рублей.

Штат:

• Ген. директор – Филипп – 15 000 зп, 2ое детей (основное место работы)

• Глав.бух – Беляев, 1 ребенок. (основное место работы)

• Кассир – Курганова, 2 детей, 8 000р

• Зав. складом Солодухин 2 детей 10 000р.

• Отдел сбыта менеджер (совместительство) – Гришкин (9000р)

• Рабочие: Яковлев (7000р), Коровин –(9000р) – по одному ребенку.

Арендодатель ООО «Синий». Стоимость аренды в месяц – 26000р в месяц, в том числе НДС, директор Старокорова.

Покупатель столов ООО «Полоска» , директор Пхаказде.

Поставщик материалов ООО «Шуруп» - директор Бяй.

В учетной политики указан линейный порядок аммортизации основных средств. Срок полезного использования станка – 5 лет.

Косвенный расходы – директ костинг

В рабочий план счетов включен 44 счет («расчеты на продажу»), 68 суб-счет «расчеты по НДФЛ», 69-2 с пенсионным, 69-3 фонд медицинского страхования, 69-4 – риски.

Так же участвует в учете 3 суб счета: 75.11 по учету с Ивановой, 75.12 с Шляховым, с 75.13 – Огай.

Задание:

1. заполнить журнал хозяйственных операций;

2. разнести по самолетикам;

3. составить оборотно-сальдовую ведомость по счетам;

4. баланс и форму №2

Аудиторский риск:

Аудитор высказывает свое мнение руководствуясь разумной уверенностью. Аудитор высказывает свое мнение на основе лишь существенных ошибок, искажающих отчетность.

У аудитора есть риск, в том что в проверяемой организации имеется не совершенная система бухгалтерского учета, или не развита контрольная среда, или отсутствуют методы или контрольные мероприятия. (Система внутреннего контроля).

Аудитор, прежде чем оценить риски, должен продиагностировать системы внутреннего контроля (СВК).

Система внутреннего контроля состоит из трех частей:

1. система бухгалтерского учета:

   1. учетная политика;

   2. бухгалтерский аппарат:

      1. бухгалтер;

      2. директор;

      3. или привлечение сторонней организации;

   3. распределение обязанностей между учетными специалистами;

   4. порядок создания движения и хранения первичных документов;

   5. регистры бухгалтерского учета;

   6. составление периодической бухгалтерской отчетности;

   7. отдельные методы контроля.

2. контрольная среда – способность руководства организации по средством проведенных методов и процедур поддерживать на надлежащем уровне систему бухгалтерского учета и правильность отражения в учете и отчетности всех финансово-хозяйственных операций:

   1. стиль руководства (управления) - внутренний распорядок, созданный руководитель для обеспечения сохранности имущества в целях наиболее добросовестного исполнения своих должностных обязанностей работниками организации;

   2. кадровая политика;

   3. организационно-управленческая структура;

   4. распределение полномочий;

   5. управленческий учет;

   6. составление внутренней управленческой отёчности;

   7. годовая бухгалтерская отчетность;

   8. соответствие хозяйственной деятельности законодательству.

3. методы и мероприятия контроля:

   1. документальный контроль;

   2. фактический контроль:

      1. инвентаризация, завес, замер, контрольная закупка и так далее

С учетом оценки системы бухгалтерского учета, контрольной среды и методов и мероприятий контроля, аудитор работает с учетом следующей зависимости: чем выше риск, тем ниже уровень существенности и наоборот (обратная зависимость).

Аудиторские доказательства:

Это информация полученная от аудируемого лица, от 3их лиц и результатов ее анализа.

Поиск аудиторских доказательств осуществляется по средством аудиторских процедур:

• по существу:

  • прослеживание – аудитор в праве проследить любую запись, любой документ, любую операцию, состояние и наличие любого актива, в любом месте предприятия или его филиале, у любого работника.

• просматриваемые:

  • запрос

Д01К02 – списана амортизация при списание ОС.

Д02К20 – начислена амортизация

Д19К60 – учтен входящий НДС

Методы по существу:

• по запросу – получение информации по средством устного или письменного запроса от проверяемой организации или от третьих лиц;

• подтверждение – ответ на запрос;

• арифметические пересчет;

• аналитические

Два метода контроля:

• документарный и фактический.

В последующем контроле (в аудите) аудитор сталкивается:

1. с закрытием периода, когда готова отчетность;

2. с уже готовыми документами,

Поэтому перед аудиторами, в части аудиторских процедур по существу стоит задача последующего фактического и документарного контроля уже произведенных финансово хозяйственных операций.

Документарная проверка:

Методы:

• встречная проверка – предусматривает проверку достоверности и полноты одного же документа в разных структурах организации или у проверяемой организации и у партнеров;

• взаимная проверка – проверка взаимосвязанных между собой документов, составляемых при осуществлении одной или нескольких финансово-хозяйственных предприятий.

• комбинированная проверка – использование и встречной и взаимной проверки.

Контроль отдельного документа:

1. формальный контроль:

   1. реквизиты;

   2. подписи с расшифровкой;

   3. подтверждение подписи штампом, или печатью, или ссылка на доверенность;

   4. номер на документе;

   5. соответствие формы документа утвержденной формой документа;

2. нормативно-правовой. Проверяя нормативность документа, мы должны убедиться, что операция проводимая данным документом, является правомерной, соотвествует уставу организации, есть ли все необходимые лицензии и так далее;

3. контроль над действительностью операции, проведенной и зафиксированной данным документом.

4. с точки зрения анализа недоброкачественности документа;

   1. содержащие материальный или интеллектуальный подлог:

      1. материальный подлог – документы содержат подделки в определенной части информации (подписи, цены, количества);

      2. интеллектуальный подлог – искажение наименования операции, документы содержат заведомо ложную информацию.

Все доказательства, собранные аудитором, должны быть сгруппированы, обобщены и отражены в рабочих документах аудитора.

Документирование аудита:

Для доказательства своего мнения и вывода, аудитор должен собрать аудиторские доказательства.

Рабочие документы представляют собой самостоятельно разработанные формы, тесты, опросники с ответами, схемы, диаграммы, аналитические расчеты, таблицы. В которых зафиксирована требуемая информация.

К этим формам аудитор прилагает копии первичных документов (регистров бухгалтерских регистров, финансовых документов, и так далее) свидетельствующих о выявленных нарушениях.

Рабочие документы аудитора должны быть ясными, понятными и при необходимости объяснимыми со ссылкой на конкретное требования законодательства, которое нарушено.

С одной стороны рабочие документы аудитору нужны для обоснование своего мнения, с другой стороны необходимы аудируемуму лицу для учета и отчетности.

Планирование аудита и программа аудиторское проверки.

Планирование аудита проводится, когда осуществелено предварительной знакомство с организации. Когда ясна:

• ОПФ;

• перечень выпускаемой продукции;

• состав и уровень бухгалтерии;

• объем документации;

• особенности и специфика бизнеса;

• условия предстоящей проверки;

• основные показатели финансово-хозяйственной деятельности.

После определения уровня существенности или параллельно с ним составляется общий план аудита. Помимо информации полученной на этапе предварительного ознакомления, общий план аудита должен быть содержать:

• уровень существенности;

• риски;

• способы выборки.

• направления аудита;

• координацию аудиторов и руководства проверяемой организации;

• необходимость привлечения экспертов;

• предположительную стоимость аудита;

• необходимое количество аудиторов.

Способ выборки информации в аудите предполагает то, что аудитор исследует не всю информацию в организации, а лишь только ее отобранную часть, основываясь на следующих видах отбора:

1. случайный отбор;

2. систематический отбор – аудитором устанавливается специальная система;

3. комбинированный отбор – использование случайного и систематического отбора;

4. произвольный отбор – основан на предварительной аналитической информации, основанный на интуиции аудитора.

Эксперт в аудите – лицо, не имеющее отношение к бухучету или аудиту, имеющие на то разрешение или сертификацию (юрист, оценщик).

Направления аудита указываются в зависимости от вида деятельности проверяемого предприятия, от специфики договоров заключаемых организацией.

Программа аудита - детализированный план, в котором помимо того, что есть в плане, по каждому направлению указывается перечень аудиторов, которые будут проверять, методами, которыми они будут пользоваться, форма документов и перечень информационных источников. И план и программа аудита могут изменяться при изменение условий и обстоятельств аудита.

Аудиторское заключение и его виды.

В соответствии с ФСАД, аудиторское заключение должно иметь соответствующие содержание и форму.

Оно называется аудиторское заключение, название организации, предоставляются собственникам.

В аудиторском заключении:

• указания адресата

• сведения об аудируемой лице: наименование, ОГРЕ, местонахождение, наличие лицензий или членство СНО;

• сведения об аудиторской организации, наименования, ОГРН, членство СНО, местонахождение;

• перечень форм (состав бухгалтерской отчетности, проаудированной в ходе аудита);

• распределение ответственности между аудитором и аудируемого лица. Указывается, что руководство аудируемого лица отвечает за достоверность бухгалтерской отчетности, а аудитор отвечает за достоверность своего мнения о степени достоверности проверенной аудиторской отчетности;

• объем аудита (все сведения о работе выполненной аудитором для выражения своего мнения). Отражает информацию об отсутствии существенных нарушений и ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки. Или о наличии каких либо существенных ошибок и нарушений, недостатков, значительно искажающих показатели бухгалтерской отчетности;

• мнение аудитора – по степени достоверности бухгалтерской отчетности;

• дата аудиторского заключения;

• печать (подпись) аудитора.

Аудиторское заключение строится на основе неисправленных недостатков, ошибок.

Дата аудиторского заключения должна быть позже, чем дата подписания бухгалтерской отчетности, и в идеале должна быть проведена до сдачи отчетности в ИФНС.

Виды аудиторских заключений. В зависимости от видов аудиторской проверки выделяют несколько видов аудиторских заключений:

• не модифицированное аудиторское заключение выражается, когда аудитор приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность достоверна во всех существенных отношениях, отражает финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с правилами отчетности – безоговорочно положительно. То есть, подтверждено аудиторскими доказательствами в которых не содержатся существенные ошибки, нарушения, недостатки.

• модифицированное аудиторское заключение. В его составе мы выделяем:

  • аудиторское заключение с оговоркой – с оговоркой, аудиторское заключение выражается, когда аудитор приходит в выводу, что выявленные существенные показатели не затрагивают большинство значимых элементов бухгалтерской отчетности. Или когда у аудитора отсутствует возможность получения надлежащих аудиторских доказательств, при этом влияние этого отсутствия не может быть всеобъемлющим (не может влиять на всю отчетность в целом);

  • аудиторское заключение отрицательное – выражается аудитором, в случае если он приходит в выводу, что в бухгалтерской отчетности содержатся грубые существенные ошибки, способные повлечь за собой ухудшение финансового положения, отрицательные налоговые последствия (организация банкрот, в организации отрицательные чистые активы). Или в ходе аудита выявляются недопустимые действия руководства.

  • отказ в выдачи аудиторского заключения – бывает в двух случаях: аудитор выявляет факторы влияющие на ограничения объема аудита связанные с препятствием в получении той или иной информации или препятствием в проведение аудиторских процедур, или когда у аудируемого лица, отсутствует полностью или частично бухгалтерский учет

Ошибка – непреднамеренное искажение показателей бухгалтерской отчетности;

Мошенничество – преднамеренное искажения бухгалтерских показателей и отчетности.

Аудиторское заключение составляется как минимум в двух экземплярах, по одному экземпляру каждой стороне. К нему подшивается бухгалтерская отчетность, свидетельство об участии в СРО и аудитора, и аудируемого лица. И хранится в аудиторской организации, в архиве, не менее 5 лет.

Является юридическим документом и может быть представлено в суде или иных органах.

Этапы аудиторского процесса

1. поиск аудитора (аудируемого лица);

2. представление руководству аудируемого лица письма-обязательства, в котором аудиторская организация описывает, как она предполагает проводить аудит, описывая свой ресурс, уровень, условия, предварительная стоимости аудиторской проверки;

3. составление договора на аудит, предварительное ознакомление, планирование и составление программы;

4. осуществление аудиторских процедур и составление рабочих документов аудита;

5. анализ полученных результатов и составление, на основе рабочих документов аудитора, отчета об аудиторской проверке;

6. предоставление отчета руководству аудируемого лица;

7. контроль над исправлением и корректировкой ошибок в бухгалтерском учете и отчетности;

8. составление аудиторского заключения, подписание акта на окончание аудиторской проверки и передача этих документов заказчику.