1. Доля валовой прибыли и прибыли от продаж увеличилась на 6,3% (24,9 – 18,6) и на 11,7% (14,1 – 2,4) соответственно.

На увеличение доли прибыли от продажи товаров повлияло существенный рост себестоимости и управленческих расходов.

2. Удельный вес бухгалтерской (прибыли до налогообложения) и чистой прибыли увеличился на 11% (12,5 – 1,5) и на 8,7% (9,4 – 0,7) соответственно.

Для оценки уровня и динамики показателей бухгалтерской прибыли составим таблицу 3.2.

Таблица 3.2

Анализ бухгалтерской прибыли

Наименование показателей	Базовый год		Отчетный год		Отклонение отчетного периода от базового
	сумма, тыс. руб.	% к итогу	сумма, тыс. руб.	%к итогу
					сумма тыс. руб.	%к итогу
1. Валовая прибыль	14173	+ 1282,6	29689	+ 198,6	+ 15516	209,5
2. Коммерческие расходы	-	-	-	-	-	-
3. Управленческие расходы	12333	- 1116,1	12937	- 86,5	+ 504	105,0
4. Прибыль (убыток) от продаж	1840	+ 166,5	16852	+ 112,7	+ 15012	915,9
5. Операционные доходы	8128	+ 735,6	2821	+ 18,9	- 5307	34,7
6. Операционные расходы	8139	- 736,6	4441	- 29,7	- 3698	54,6
7. Внереализационные доходы	153	+ 13,8	5	0	- 148	3,3
8. Внереализационные расходы	778	- 70,4	616	4,1	- 162	79,2
9. Прибыль (убыток) до налогообложения	1105	100,0	14951	100,0	+ 13846	1353,0

Как видно из таблицы, предприятие достигло прекрасных финансовых результатов. Общая сумма прибыли (до налогообложения) выросла на 13846 тыс. руб. (14951 - 1105), или на 1253%. В то же время сумма валовой прибыли увеличилась на 15516 тыс. руб. (29689 - 14173), или на 109,5%. В еще большей степени увеличилась сумма прибыли от продаж: на 15012 тыс. руб. (16852 - 1840), или на 815,9%.

Для более детального изучения факторов, вызвавших увеличение бухгалтерской прибыли рассмотрим источники ее формирования.

Важнейшим составляющим элементом бухгалтерской прибыли является прибыль от реализации продукции (прибыль от продаж). Поэтому в первую очередь проанализируем общее изменение прибыли от реализации (таблица 3.3).

Таблица 3.3

Оценка прибыли от реализации продукции (прибыли от продаж)

Наименование показателей	Базисный год, тыс. руб.	Отчетный год тыс. руб.	Отклонение (+ или -), тыс. руб.	Отчетный год к базисному, %
1. Выручка (нетто) от продажи товаров	76022	119284	+ 43262	157,0
2. Себестоимость проданных товаров	61849	89595	+ 27746	144,9
3. Валовая прибыль	14173	29689	+ 15516	209,5
4. Коммерческие расходы	-	-	-	-
5. Управленческие расходы	12333	12837	+ 504	104,1
6. Прибыль (убыток) от продаж	1840	16852	+ 15012	915,9

Как следует из таблицы 3.3, увеличение прибыли на 15012 тыс. руб., или на 815,9 %, связано с увеличением выручки от реализации услуг на 43262 тыс. руб., или на 57%, ростом себестоимости оказанных услуг на 27746 тыс. руб., или на 44,9%, а также управленческих расходов на 604 тыс. руб., или на 4,1%.

Пофакторный анализ валовой прибыли осуществляют по данным Отчета о при­былях и убытках за текущий и базисный периоды. Пофакторный анализ валовой прибыли осуществляется способом цепных подстановок.

При данном подходе ряд признаков исключают и оставляют только главный признак, который служит объек­том исследования.

Для проведения факторного анализа валовой прибыли приведем недостающие данные:

Q1 = 31 (количество оказанных услуг в текущем периоде); Q0 = 26 (количество оказанных услуг в базисном периоде); Ц0 = 2923,23 тыс. руб. (цена одной услуги в базисном периоде); Ц1 = 3847,87 тыс. руб. (цена одной услуги в отчетном периоде); С0 = 2378,81 тыс. руб. (себестоимость единицы услуги в базисном периоде); С1 = 2890,16 тыс. руб. (себестоимость единицы услуги а отчетном периоде); В0 = 76022 тыс. руб. (выручка от реализации услуг в базисном периоде);

В1 = 119284 тыс. руб. (выручка от реализации услуг в отчетном периоде).

Для определения влияния отдельных факторов на величину валовой прибыли необходимо рассчитать следующие дополнительные показатели:

• выручку от продажи товаров отчетного периода в ба­зисных ценах (В_x), которую определяют по формуле:

Вх = 31 * 2923,92

Вх = 90641,52 тыс. руб.

• себестоимость проданных товаров отчетного периода в базисных затратах на единицу продукции (С_х), которую вычисляют по формуле:

Сх = 31 * 2378,81

Сх = 73743,11 тыс. руб.

• базисную валовую прибыль (ВП_х), рассчитанную исходя из объема и ассортимента оказанных услуг, которую определяют в виде разницы между выручкой от реализации отчетного периода в базисных ценах (В_х) и се­бестоимостью оказанных услуг отчетного периода (С_х) в базисных затра­тах на единицу продукции:

ВПх = 90641,52 – 73743,11

ВПх = 16898,41 тыс. руб.

• индекс изменения выручки от продажи товаров в сопоставимых ценах (И_е) опреде­ляют по формуле:

Ив = 90641,52 / 76022

Ив = 1,192

Проиллюстрируем методику расчета влияния отдельных факторов на измене­ние валовой прибыли в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Исходные данные для факторного анализа валовой прибыли, тыс. руб.

Наименование показателей	Базисный год	Отчетный год		Отклонение отчетного года от базисного
		в базисных ценах и затратах	в фактиче­ских продажных ценах
1. Выручка (нетто) от продажи товаров	(Bo) 76022	(Вх) 90641,52	(B1) 119284	+43262
2. Себестоимость проданных товаров	(Со) 61849	(Сх) 73743,11	(С1) 89595	+27746
3. Валовая прибыль	(ВП0) 14173	(ВП0) 16898,41	(ВП1) 29689	+15516

1. Расчет воздействия первого фактора (изменения выручки от продажи товаров) может быть произведен следующим образом - путем умножения прироста (снижения) индекса изменения выручки от про­дажи товаров (И_в - 1) на размер прибыли в базисном периоде:

∆ВПв = 14173 * (1,19 – 1)

∆ВПв = 2692,87 тыс. руб.

2. Расчет влияния второго фактора (сдвигов в ассортименте на изменение при­были — ∆ВП_(А)) рассчитывается как разница между базисной валовой прибылью, рассчитанной исходя из фактического объема и ассортимента оказанных услуг, и базисной суммой прибыли, пересчитанной на индекс изменения объема оказанных услуг, т.е. по формуле:

∆ВП(А) = 16898,41 – (14173 * 1,19)

∆ВП(А) = 32,54 тыс. руб.

3. Расчет влияния третьего фактора (колебания себестоимости оказанных услуг) на изменение валовой прибыли (∆ВП_с) определяется вычитанием из себестоимости услуг отчетного периода (C₁), этого показателя, рассчитанно­го исходя из базисных затрат на услугу (С_х) по формуле:

∆ВП_с = 89595 – 73743,11

∆ВП_с = 15851,89 тыс. руб.

4. Расчет влияния четвертого фактора (колебания продажных цен) на изменение валовой прибыли (∆ВП_ц ) устанавливают путем вычитания из фактической вы­ручки от оказания услуг (B₁) выручки от фактически оказанными услугами в базисных ценах (В_х):

∆ВП_ц = 119284 – 90641,52

∆ВП_ц = 28642,48 тыс. руб.

Итак, рост продажных цен на реализованную продукцию обусловил увеличение валовой прибыли на 28642,48 тыс. руб.

Таблица 3.5