Тема 4. Учет материально-производственных запасов

4.1. Учет поступления материалов.

4.2. Учет выбытия материалов.

4.3. Учет продажи материалов.

4.4. Учет готовой продукции.

4.5. Учет товаров.

4.1. Учет поступления материалов

Учет материалов регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов».

Поступление материалов может быть связано с их покупкой, изготовлением, безвозмездным получением, получением от учредителей в качестве вклада в уставной капитал, а так же в связи с оприходованием при разработке (демонтаже) объектов основных средств.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации учет материалов может быть организован двумя способами:

1. только на одном синтетическом счете 10 с открытием к нему субсчетов;

2. при одновременном использовании счетов 10, 15 и 16.

Один из этих способов организация выбирает самостоятельно и записывает об этом в учетной политике.

В бухгалтерском учете должна быть сформирована фактическая стоимость материалов.

Фактическая стоимость материалов – это их покупная стоимость с учетом транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

К ТЗР относят расходы по доставке, погрузке и разгрузке, а так же другие расходы, связанные с доведением материалов до пригодного состояния.

При общем режиме налогообложения сумму НДС, которую предъявляет к оплате поставщик, следует относить на счет 19. Таким образом, НДС в стоимость материалов не включается.

При организации оперативного бухгалтерского учета может применяться оценка материалов по учетной стоимости. Такая оценка так же характерна для ведения складского учета материалов.

При первом варианте учета: к счету 10 открываются субсчета: первый – для учета материалов по их учетной стоимости; второй – для учета ТЗР. Арифметическая сумма остатков этих субсчетов позволяет определить фактическую стоимость материалов.

При втором варианте учета материалы по учетной их стоимости отражаются на счете 10, а на счете 15 - по фактической стоимости . На счете 16 выявлеяются отклонения между фактической и учетной стоимостью материалов. Сальдо счета 16 может быть либо дебетовое, либо кредитовое. При этой системе учета счет 15 сальдо не имеет (кроме случаев нахождения материалов в пути). Таким образом, фактическую стоимость материалов на конец месяца можно определить, взяв дебетовое сальдо счета 10 и прибавить (вычесть) сальдо счета 16.

4.2. Учет выбытия материалов

Выбытие материалов происходит в связи с их списанием на производственные нужды или другие цели, продажей, безвозмездной передачей и прочее.

При списании материалов следует учитывать метод их оценки. Согласно ПБУ 5/01 материалы могут списываться следующими способами:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупки (ФИФО).

Метод по себестоимости каждой единицы применяется при списании драгоценных металлов и драгоценных камней.

При применении метода средней себестоимости следует рассчитывать среднюю цену материала. Она определяется следующим образом: берется стоимостное выражение общего количества однородных материалов на начало месяца и поступивших за месяц и делится на количество этих материалов.

Например, в январе 2012 г. в остатках на начало месяца числились гвозди 10 кг по цене 5 руб. на 50 руб. В течение месяца получено от поставщиков в первой партии 300 кг гвоздей по цене 5,20 руб. на 1560 руб., во второй партии - 240 кг по цене 5,24руб. на 1257,60 руб. и в третьей партии - 110 кг по цене 5,21 руб. на 580,8 руб.

Средняя цена 1 кг гвоздей будет рассчитана следующим образом:

(50+1560+1257,60+580,8)/(10+300+240+110)=3448,4/660=5,22 руб.

Если в отчетном месяце необходимо будет списать 86 кг гвоздей, то нужно общее количество умножать на среднюю цену для того, чтобы определить общую стоимость гвоздей.

86 кг * 5,22 руб. = 448,92 руб.

При методе ФИФО первыми списываются материалы, находящиеся в остатке на начало месяца, затем - из первой поступившей партии, затем - из второй и т.д. Используя предыдущий пример, 86 кг гвоздей следует списывать следующим образом:

10*5=50руб.

76*5,20=395,20 руб. Итого на сумму: 445,20руб.

При списании 602 кг гвоздей:

10*5=50 руб.

300*5,20=1560 руб.

240*5,24=1257,60 руб.

52*5,28=274,56 руб.

50+1560+1257,60+274,56=3142,16 руб.

Журнал хозяйственных операций по учету выбытия материалов

№ п/п	Содержание	Кор. счетов
		Дт	Кт
1.	Списаны материалы на основное производство	20	10
2.	Списаны материалы на вспомогательное производство	23	10
3.	Списаны материалы на общепроизводственные нужды	25	10
4.	Списаны материалы на общехозяйственные нужды	26	10
5.	Списаны материалы непроизводственного назначения	91	10
6.	Списаны материалы в результате их продажи	91	10
7.	Списание материалов на обслуживающее производство	29	10
8.	Списана недостача материалов	94	10
9.	Списаны отклонения в стоимости материалов (в случае использовании системы счетов 10, 15 и 16): - на основное производство	20	16
	- на вспомогательное производство	23	16
	- на общехозяйственные нужды	26	16
	- на общепроизводственные нужды	25	16
	- по материалам непроизводственного назначения	91	16
	- по материалам в результате их продажи	91	16
	- по материалам, используемым в обслуживающем производстве	29	16

Организация обязана выбрать метод списания материалов и записать об этом в учетной политике.

В случае списания материалов на непроизводственные нужды необходимо, кроме записи: Дт-91 Кт-10, составить запись по отражению ПНО на сумму стоимости таких материалов с учетом ставки налога на прибыль 20%. Этот порядок обусловлен тем, что материалы непроизводственного назначения в налоговом учете расходами не признаются.

Например, списаны материалы на непроизводственные нужды в сумме 48 910 руб., что отражено записью: Дт-91 Кт-10. Следует применить требования ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и начислить ПНО: 48 910*20% = 9 782 руб. Дт-99 Кт-68.