Тема 2. Принципы налогообложения некоммерческих организаций

Исходя из особого статуса некоммерческих организаций, обусловленного спецификой их деятельности во благо достижения уставных некоммерческих целей, налогообложение данного типа организаций имеет свои особенности. В данном разделе рассматриваются принципы налогообложения некоммерческих организаций, формируется представления о раздельном учете как основном методе разграничения некоммерческой (уставной) и предпринимательской деятельности. В соответствии с действующим Законодательством РФ, бухгалтерский учет некоммерческих организаций ведется в общеустановленном порядке на основании учетной политики. По всем операциям, связанным с поступлением и расходом средств по уставной и предпринимательской деятельности, некоммерческие организации должны вести раздельный учет. Это необходимо для правильного определения финансового результата деятельности некоммерческой организации в соответствии с ее уставными целями, а также для обеспечения порядка в ходе ведения налогового учета. При этом прибыль от предпринимательской деятельности не подлежит перераспределению между членами некоммерческой организации, а направляется на достижение целей, ради которых она создавалась.

Основными налогами для некоммерческих организаций являются:

1) налог на прибыль организаций;

2) налог на доходы физических лиц;

3) налог на добавленную стоимость;

4) налог на имущество организаций;

5) транспортный налог;

6) земельный налог.

В данном разделе анализируется порядок учета целевых средств и расходов, произведенных за счет этих средств. Проводится выявление теоретических и методологических основ системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации, системы налогообложения некоммерческих организаций при ведении ими предпринимательской деятельности. Вводятся такие понятия как «средства целевого финансирования», закрытый перечень которых приведен в под. 14, п. 1. ст. 251 Налогового Кодекса РФ, и «целевые поступления» перечень которых определен п. 2. ст. 251 Налогового Кодекса РФ. Налогоплательщики, получающие средства целевого финансирования обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования. Только в этом случае эти средства исключаются из категории доходов, подлежащих налогообложению. Целевые поступления не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, но только при условии, что они используются на ведение уставной деятельности.

Здесь же определяем, что источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются:

- регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

- добровольные имущественные взносы и пожертвования;

- выручка от реализации товаров, работ, услуг;

- дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

- доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;

- другие не запрещенные законом поступления.

Законами могут устанавливаться ограничения на источники доходов некоммерческих организаций отдельных видов.

Источниками формирования имущества государственной корпорации могут являться регулярные и (или) единовременные поступления (взносы) от юридических лиц, для которых обязанность осуществлять эти взносы определена федеральным законом (абзац введен Федеральным законом от 23.12.2003 № 179-ФЗ)⁴

Данная тема позволяет изучить общие принципы и подходы к налогообложению некоммерческих организаций. После этого мы можем переходить к изучению порядка исчисления и уплаты некоммерческими организациями отдельных конкретных видов налогов.