3. Методический раздел

Выбор одного из вариантов

3.1 Способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов

- линейный,

- уменьшаемого остатка,

- по сумме чисел лет,

- пропорционально стоимости продукции.

3.2. Учет основных средств

Установить стоимость, в пределах которой основные средства подлежат учету в составе материально-производственных запасов (не более ХХ 000 р.)

3.3. Способ отражения амортизации НМА

- с использованием счета 05 "Амортизация НМА"

- на счете 04 "НМА"

3.4. Переоценка основных средств

- проводить переоценку ,

- не проводить переоценку

3.5. Ремонт основных средств

- решение о создании ремонтного фонда,

- единовременное списание затрат.

3.6. Учет затрат по кредитам и займам

- решение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную

3.7. Оценка финансовых вложений при выбытии

- по первоначальной стоимости

- по средней стоимости

- способ ФИФО

3.8. Учет материальных ценностей

- с использованием счетов 15 и 16

- без использования счетов 15 и 16

3.9. Способ оценки запасов при отпуске в производство

- по себестоимости единицы

- по средней себестоимости

- способ ФИФО

3.10 Учет транспортно-заготовительных расходов

- учет на счете 15

- включение затрат в фактическую себестоимость ценностей

- учет на субсчете к счету 10

3.11. Оценка приобретаемых товаров

- по покупным ценам

- по фактической себестоимости

- по продажным ценам

3.12. Оценка тары

- по фактической себестоимости

- по покупным ценам

- по учетным ценам

3.13. Оценка незавершенного производства

- по фактической себестоимости

- по плановой себестоимости

- по прямым статьям затрат

- по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов

3.14. Порядок признания выручки

- метод начисления

- кассовый метод.

3.15. Момент реализации товаров

- по мере отгрузки

3.16. Учет выпуска готовой продукции

- с использованием счета 40

- без использования счета 40

3.17 Формирование резервов

- резервы создаются (по видам)

- резервы не создаются

3.18. Перечень прямых расходов

организация самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Ответственность за осуществление учетной политики возложить на главного бухгалтера.

______________________ ________ ____________________

(должность руководителя) (подпись) (расшифровка подписи)

4. Формирование учетной политики для целей налогового учета

Учетная политика для целей налогообложения появилась значительно позже бухгалтерской, однако недооценивать ее значение было бы неправильно. Ведь именно порядок налогового учета непосредственно влияет на правильность определения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, а допущенные ошибки в учете могут стоить очень дорого.

Принципы построения учетной политики в целях налогового учета "разбросаны" по различным главам НК РФ. И зачастую бухгалтеры полагают, что налоговая учетная политика существует только в рамках учета по налогу на прибыль. Вместе с тем анализ норм законодательства о налогах и сборах показывает, что право выбора у налогоплательщика (варианта учета) существует в том или ином виде независимо от применяемой организацией системы налогообложения.

От выбора, сделанного руководством организации при формировании учетной политики, в немалой степени зависят суммы налогов, перечисляемых в бюджет, а также время их уплаты. Следовательно, именно налоговая учетная политика является одним из законных инструментов оптимизации налогообложения, что особенно важно в условиях экономической нестабильности.

В ряде случаев бухгалтерская и налоговая политика взаимозависимы. И только при их продуманном сочетании будет возможна оптимизация налогообложения. Например, если вести речь о налоге на имущество, то следует напомнить, что налоговая база по данному налогу рассчитывается исходя из остаточной стоимости имущества, учитываемого в качестве основных средств, определяемой по данным бухгалтерского учета. Соответственно, на сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, оказывает непосредственное влияние порядок организации учета основных средств, определенный в бухгалтерской учетной политике.

Т.о, может быть составлен как единый документ, содержащий положения, регулирующие порядок организации бухгалтерского и налогового учетов, так и подготовлены два документа - приказ об учетной политике в части бухгалтерского учета и приказ об учетной политике в части налогообложения.

Приступая к составлению учетной политики в части налогообложения, следует обратить внимание, что нормы законодательства о налогах и сборах не содержат общих требований к ее формированию и раскрытию. Также нормами НК РФ не предусмотрен порядок ее оформления и утверждения.

Только главой 21 НК РФ (п. 12 ст. 167 НК РФ) определен минимальный "набор правил", подлежащих выполнению при формировании учетной политики. В частности, рассматриваемой нормой определено, что учетная политика:

1. утверждается приказами, распоряжениями руководителя организации;

2. применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. При этом для вновь созданных организаций утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации;

3. является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Перечисленные выше требования в целом дублируют нормы, содержащиеся в ПБУ 1/2008 в отношении порядка формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета, в связи с чем можно сделать вывод, что построение учетной политики как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учетов следует осуществлять по единым правилам.

Рассмотрим на примере основные положения, подлежащие раскрытию в учетной политике в части исчисления и уплаты налога на прибыль.

Выбор одного из вариантов

1) Порядок признания доходов и расходов

1. По методу начисления.

2. По кассовому методу.

2) Порядок налогового учета доходов по производствам с длительными (более одного года) технологическими циклами

1. Доход признается пропорционально понесенным в отчетном (налоговом) периоде расходам в общих расходах на производство продукта (выполнение работы, оказание услуги).

2. Иным способом.

3)Порядок признания доходов от сдачи имущества в аренду

1. В качестве реализации товаров (работ, услуг).

2. В составе внереализационных доходов.

4) Перечень расходов, признаваемых прямыми

Перечень прямых расходов формируется самостоятельно по выбору налогоплательщика исходя из осуществляемого вида деятельности и иных факторов, оказывающих влияние на порядок формирования налоговой базы (п. 1 ст. 318 НК РФ)

5) Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)

Самостоятельно устанавливается налогоплательщиком исходя из осуществляемого вида деятельности и с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) (п. 1 ст. 319 НК РФ)

6) Метод оценки сырья и материалов при их списании (п. 8 ст. 154 НК РФ)

1. По стоимости единицы запасов.

2. По средней стоимости.

3. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

4. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

7) Метод начисления амортизации (п. 1 ст. 259, ст. 259.1, ст. 259.2 НК РФ)

1. Линейный метод. Всегда (даже если в учетной политике предусмотрен нелинейный метод) применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы.

2. Нелинейный метод.

8) Порядок отнесения на расходы электронно-вычислительной техники для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий

1. Начисление амортизации в общем порядке, предусмотренном для основных средств.

2. Признаются материальными расходами налогоплательщика.

9) Включение в состав расходов не более 10 % от стоимости капитальных вложений в отношении основных средств, относящихся к I, II и VIII-X амортизационным группам и не более 30 % в отношении основных средств, включенных в III-VII амортизационные группы

1. Применяется (необходимо указывать как конкретный размер процентов, так и категории объектов, в отношении которых премия применяется).

2. Не применяется.

10) Применение специальных коэффициентов к основной норме амортизации:

Не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (за исключением основных средств, относящихся к I-III амортизационным группам, при применении нелинейного метода начисления амортизации)

1. Применяется.

2. Не применяется.

Не выше 2 в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты)

1. Применяется.

2. Не применяется.

Не выше 2 в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны

1. Применяется.

2. Не применяется.

Не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды/договора лизинга (за исключением основных средств, относящихся к первой-третьей амортизационным группам)

1. Применяется.

2. Не применяется.

Не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности

1. Применяется.

2. Не применяется.

11) Порядок учета расходов на приобретение права на земельные участки

1. Признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет.

2. Признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 % исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.

12) Порядок учета расходов по участию в конкурсе по приобретению лицензий на право пользования недрами

1. В качестве нематериальных активов.

2. В течение двух лет в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

13) Порядок оценки покупных товаров

1. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

2. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

3. По средней стоимости.

4. По стоимости единицы товара.

14) Порядок формирования стоимости приобретаемых товаров в части расходов на доставку

1. Включаются в цену приобретения товара.

2. Подлежат учету в составе прямых расходов.

15) Резерв по сомнительным долгам

1. Создается.

2. Не создается.

16) Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

1. Создается.

2. Не создается.

17) Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, для общественных организаций инвалидов и организаций, указанных в абзаце первом подпункта 38 пункта 1 статьи 264 НК РФ

1. Создается.

2. Не создается.

18) Порядок определения доли налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения

1. С учетом среднесписочной численности работников.

2. С учетом суммы расходов на оплату труда.

19) И т.д., согласно НК РФ гл.25 «Налог на прибыль».

Согласно статье 313 НК РФ система налогового учета в целях исчисления налога на прибыль организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. При этом налогоплательщиком разрабатываются формы регистров налогового учета, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов. Указанные формы устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

В заключение необходимо отметить, что "стандартного набора вариантов" элементов учетной политики, оптимального для каждого налогоплательщика, не существует. Во многих случаях выбор метода, позволяющего сэкономить на налогах, влечет за собой усложнение ведения учета - необходимости ведения раздельного бухгалтерского и налогового учетов. Следует учитывать, что на формирование учетной политики в целях налогообложения может оказывать влияние целый ряд факторов, к которым могут быть отнесены:

- размеры ставок налогов, установленных субъектами РФ;

- вид и/или виды деятельности организации;

- договорная политика организации;

- объем производства и реализации;

- наличие технических возможностей и квалификации бухгалтера, связанных с необходимостью ведения раздельных бухгалтерского и налогового учетов;

- наличие обособленных подразделений.

Таким образом, "оптимальная" учетная политика для конкретной организации может быть составлена после проведения анализа ее деятельности, постановки перспективных целей и задач, решение которых может быть достигнуто разрабатываемым документом, а также в результате рассмотрения каждого из возможных способов (методов) учета применительно к данной организации.