Факторный анализ рентабельности в системе директ–костинг

Традиционная модель, по которой осуществляется анализ рентабельности продукции, имеет вид (18–13):

, (18–13)

где – чистая прибыль от обычной деятельности после налогообложения;

С – себестоимость продукции.

Если (числитель) представить в виде , а С (знаменатель) – в виде , то такая модель предполагает учет следующих факторов: количества реализации продукции ; цен на продукцию ; переменных затрат на единицу продукции ; суммы постоянных затрат и выглядит следующим образом (18–14):

, (18–14)

Задание 3.

Используя сведениями из табл. 18–5:

1. Выполним методом цепных подстановок факторный анализ рентабельности продукции по изделиям – А, Б, В, Г.

2. Письменно описать факторы, повлиявшие на изменение рентабельности и принятые решения о дальнейшем выпуске этих изделий.

Таблица 18–5

Исходные данные для анализа рентабельности продукции по изделиям

Вид продукции	Цена изделия ( ),тыс. руб.		Переменные затраты на 1 изд. ( ),тыс. руб.		Количество реализованной продукции ( ), ед.		Сумма постоянных затрат , млн. руб.
А	403,8	455,9	221,1	228,8	2103	2357	186,2	195,6
Б	759,9	781,2	465,9	478,2	2422	2594	443,2	669,5
В	654,4	685,3	317,2	366,6	7619	8542	213,4	209,7
Г	397,0	428,5	188,1	238,2	5319	5986	919,6	786,5

Для анализа рентабельности всей продукции используют модель, в которой расчет прибыли (числителя) выполнен с учетом суммы покрытия в выручке . Модель имеет вид (18–15):

, (18–15)

где – сумма постоянных затрат предприятия, руб.;

, (18–16)

– доля суммы покрытия в цене i–того вида продукции;

– цена i–того вида продукции;

– переменные затраты по выпуску единицы i–того вида продукции, руб.;

i – вид продукции.

, (18–17)

где – удельный вес каждого вида продукции в общей сумме выручки;

– объем реализации продукции в натуральном выражении, ед.

Таким образом П можно записать в следующем виде (18–18):

, (18–19)

Знаменатель в формуле (18–15) – это издержки по выпуску продукции (18–20):

, (18–20)

В этом выражении произведение показывает величину переменных издержек по выпуску всей продукции, рассчитываемых как сумма произведений количества реализации i–того вида продукции на переменные затраты по выпуску единицы i–того вида продукции. Но эту же величину переменных издержек можно рассчитать через произведение доли каждого вида изделий в общем выпуске на переменные затраты по выпуску единицы i–того вида продукции (18–21):

, (18–21)

Тогда С можно записать в виде (18–22):

, (18–22)

Отсюда модель рентабельности продукции будет иметь вид (18–23):

, (18–23)

Задание 4.

1. Используя метод цепных подстановок, т.е. последовательно заменяя в числителе и знаменателе плановые показатели используемых факторов на фактические, получить величину изменения рентабельности под влиянием каждого исследуемого фактора.

2. Рассчитывается абсолютное значение каждого фактора.

3. Письменно описать меры по воздействию на те или иные факторы, чтобы или нивелировать или сохранить их влияние на рентабельность.

Таблица 18–9

Объем и структура продаж по видам продукции

Продукция	Объем реализации		Структура продаж
	базовый период	отчётный период	базовый период	отчётный период
А	1870	1873	12,05	12,09
Б	2154	2063	13,88	13,32
В	6763	6791	43,58	43,85
Г	4730	4761	30,48	30,74
Сумма	15517	15488	100	100