Тема 5. Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис

План

5.1. Поняття бухгалтерських рахунків, їхня будова.

5.2. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку.

5.3. Рахунки синтетичного й аналітичного обліку.

5.4. Метод подвійного запису.

5.5. Побудова плану рахунків бухгалтерського обліку.

У розділі Ви дізнаєтесь:

• для чого призначені рахунки в бухгалтерському обліку і як вони побудовані;

• що характеризують активні, пасивні та активно-пасивні рахунки;

• що відображають по дебету і кредиту бухгалтерських рахунків;

• що характеризують обороти і сальдо на рахунках;

• як обчислюють залишок об’єкта обліку на активних, пасивних і активно-пасивних рахунках;

• як класифікують бухгалтерські рахунки за економічним змістом об’єктів обліку;

• як класифікують бухгалтерські рахунки за призначенням і структурою;

• як здійснюють синтетичний і аналітичний облік та який існує між ними взаємозв’язок;

• у чому суть подвійного запису в бухгалтерському обліку та які є види бухгалтерських проведень;

• для чого призначений і як побудований план рахунків бухгалтерського обліку.

5.1. Поняття бухгалтерських рахунків, їхня будова.

Рахунки – це один з елементів методу бухгалтерського обліку. Вони призначені для реєстрування змін, які виникають у процесі виробничо-господарської діяльності підприємств, у наявності та стані господарських засобів, у джерелах їх формування. За допомогою системи бухгалтерських рахунків можна створити модель неперервного відображення кожної господарської операції.

Рахунки – це спосіб групування за певною системою фінансово-економічної інформації для її поточного відображення у бухгалтерському обліку і здійснення контролю за господарськими процесами, станом та рухом господарських засобів і джерелами їх формування.

Для конкретних видів господарських засобів і їх джерел відкривають окремі рахунки. За побудовою рахунки – це таблиці, що складаються з двох частин. Ліву частину таблиці називають дебет (лат. Debet – він винен), а праву – кредит (лат. Credit – він довіряє). Дебет і кредит є умовними технічними позначеннями сторін (частин) бухгалтерського рахунку (див. рис. 5.1).

Рахунок

(назва рахунка)

Дебет	Кредит

Рис. 5.1. Схема рахунка бухгалтерського обліку

По кожному відкритому рахунку неодмінно показують початковий розмір господарських засобів чи їх джерел станом на початок звітного періоду (місяця, кварталу, року) Цей залишок називають початковим сальдо (італ. Saldo – розрахунок, залишок).

Періодично на рахунках підсумовують обсяги здійснених протягом місяця операцій. Ці підсумки називають оборотами. Розрізняють дебетовий оборот і кредитовий оборот. У кінці місяця визначають новий залишок з урахуванням здійснених за місяць операцій (сум дебетового і кредитового оборотів), який називають кінцевим сальдо.

Бухгалтерські рахунки призначені для щоденного обліку (реєстрування) змін у наявності та стані господарських засобів підприємства і джерел їх формування унаслідок здійснення господарських операцій. Для конкретних видів господарських засобів та джерел їх формування відкривають окремі рахунки.

Відповідно до складових частин балансу бухгалтерські рахунки поділяють на активні, пасивні та активно-пасивні.

Активні рахунки відображають господарські засоби підприємства за їх складом і розміщенням. Сальдо цих рахунків записують в активі бухгалтерського балансу. Початкове і кінцеве сальдо на активних рахунках записують у дебеті.

Пасивні рахунки характеризують джерела формування господарських засобів. Їхнє сальдо фіксують у пасиві бухгалтерського балансу. Початкове і кінцеве сальдо пасивних рахунків записують у їх кредиті.

Активно-пасивні рахунки – це рахунки, в яких сальдо може бути і в дебеті, і в кредиті. Якщо на активно-пасивному рахунку сальдо в дебеті, то його слід записати в активі бухгалтерського балансу, а якщо в кредиті – то у пасиві бухгалтерського балансу. Здебільшого активно-пасивними є рахунки, призначені для обліку розрахунків.

На активно-пасивних рахунках сальдо відображають розгорнуто, тобто окремими сумами по дебету і по кредиту рахунку.

Сутність дебетового і кредитового оборотів для активних і пасивних рахунків є різною.

У бухгалтерському обліку збільшення господарських засобів за складом і розміщенням на активних рахунках записують у дебеті, а зменшення – у кредиті. Типовий порядок записів на всіх активних рахунках подано на рис. 5.2.

Дебет	Кредит
Сальдо на «__» _______ 200__ р. (початковий залишок) __________________________грн.
Господарські операції, що збільшують початковий стан об’єкта обліку (поточні записи) (+)	Господарські операції, що зменшують початковий стан об’єкта обліку (поточні записи) (–)
Підсумок (сума) поточних записів (дебетовий оборот) за місяць (+)	Підсумок (сума) поточних записів (кредитовий оборот) за місяць (–)
Сальдо на «__» _______ 200__ р. (кінцевий залишок) __________________________грн.

Рис. 5.2. Типовий порядок записів на активних рахунках

Щоб визначити кінцеве сальдо на активному рахунку, необхідно до початкового сальдо додати дебетовий оборот і відняти кредитовий оборот.

Приклад. Нехай на 1 січня 2009 р. у касі було 2000 грн. Протягом місяця у касу надійшли гроші за реалізовані товари – 10000 грн., та отримано з поточного рахунку в банку для виплати заробітної платні 50000 грн., за цей час із каси виплачена зарплатня – 50000 грн., та здано в банк на поточний рахунок виторг від реалізації товарів 10000 грн., а також витрачено на придбання технічної літератури 550 грн.

За звітний період оборот по дебету (збільшення) рахунку 301 «Каса в національній валюті» становитиме:

10000 грн. + 50000 грн. = 60000 грн.,

а оборот по кредиту (зменшення) цього ж рахунку:

50000 грн. + 10000 грн. + 550 грн. = 60550 грн.

Кінцевий залишок у касі становитиме:

2000 грн. + 60000 грн. – 60550 грн. = 1450 грн.

Надходження і вибуття готівки на активному рахунку «Каса в національній валюті» за звітний період (місяць) мають бути відображені так: