Тема 10 Аудиторская проверка учета финансовых результатов и финансовой отчетности

10.1. Проверка финансовых результатов и использования прибыли при проведении аудита

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли –установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами данного вида аудита являются:

- оценка соответствия бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

-подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

-проверка правильности формирования и отражения прибыли от продаж;

-проверка правильности формирования и отражения прибыли от прочих доходов;

- проверка правильности налогообложения прибыли;

Проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;

- проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

Источники информации для проверки являются: положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей; приказы. Распоряжения, унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказание) услуг, по учету затрат на производство и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов; отчеты кассиров с приложенными первичными документами, выписки банков по рублевым и валютным счетам, учетные регистры по счетам 50,51, 76,84,90,91,96,68,99.

Аудит финансовых результатов и их использования подразумевает проведение следующих аудиторских процедур:

1. Нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей;

2. Арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);

3. Встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытка);

4. Нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов;

5. Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль;

6. Нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов, в том числе: начисления дивидендов; формирования резервного фонда.

7. Аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.

В ходе проверки формирования финансовых результатов и налогообложения прибыли аудиторы должны решить следующие задачи:

- установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции;

- проанализировать правильность учета прочих доходов и расходов;

- оценить ведение налогового учета доходов и расходов и правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль;

- выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

Финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Счета 90 «Продажи»и 91 «Прочие доходы и расходы». На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции. На счете 91 отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы. По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 и 91 переносится на счет 99. Непосредственно на счете 99 находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации. Прямо на счет 99 также относятся суммы платежей налога на прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. В результате на счете99 выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль»

Распределение прибыли подразумевает начисление дивидентов, отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции отражаются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями», 82 «Резервный капитал».После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

Аудитору необходимо проверить:

• наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции;

• правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции на счетах бухгалтерского учета;

• правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции для исчисления авансовых платежей в бюджет;

• правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

• правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

• правильность отражения в учете финансовых санкций;

• правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

• законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

• правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

• правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99, 59 «резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки).

При рассмотрении вопросов, связанных с начислением и уплатой налога на прибыль, аудиторам следует учитывать, что порядок записей на счетах учета расчетов по уплате в бюджет налога на прибыль претерпел изменения. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражается по кредиту 51 и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Суммы фактически причитающихся платежей записывают по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 99 .

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 определяется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 51. Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никаких дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом 68.

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:

- операции про продаже надлежащим образом санкционированы;

- на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

-продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

-стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

-суммы продажи правильно классифицированы;

- суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции правильно отражены на соответствующих счетах.

Типичные ошибки:

• Включение в состав расходов от обычной деятельности операционные и внереализационные расходы;

• Неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;

• Некорректная корреспонденция счетов;

• - Неверное отнесение доходов и расходов к внереализационным, операционным;

• Неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

• Неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;

• Расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

• Ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета;

• Намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;

• Неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

• Намеренное завышение расходов для сокрытия фактов надлежащего использования денежных средств;

• Оплаты фиктивных расходов;

• Нарушений порядка составления бухгалтерской отчетности посредством отражения выручки от реализации продукции по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;

• - на счетах отражены фиктивные операции;

• Неверно отражены в учете компенсации разницы в тарифах и льготы, предоставленные отдельным категориям населения;

• Оказание услуг по договорам госзаказа не включается в объем реализации продукции;

• Неверное отнесение внереализационных расходов к тому или иному периоду, учет такого рода доходов и расходов не «по моменту признания», а «по оплате» влечет к искажению конечного финансового результата;

• Неверное отражение в учетных регистрах бухгалтерского учета на счетах учета затрат, расходов по оплате процентов за полученные кредиты и услуги, оказываемых кредитными организациями.