Тема 7 Аудиторская проверка мпз и реализации готовой продукции

7.1.Аудит материально-производственных запасов

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операции с МПЗ действующим в РФ нормативным документам.

Поставленная цель может быть достигнута путем проведения тестов на существенность, а также тестов на эффективность структур контроля и системы бухгалтерского учета, при этом оценивается риск аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Планирование, начальным этапом проведения аудита в соответствии с ФПСАД №3 «Планирование аудита», предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. В общем плане указывают виды и сроки проведения аудита, в программе – виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. В процессе проверки аудитор должен установить:

• реально ли существуют МПЗ (путем участия в инвентаризации либо оценке ее результатов);

• все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены ( документальная проверка);

• является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, - обязательствами (правовой аспект проверки);

• правильно ли оценены МПЗ и связанные с ними обязательства;

• правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

Информационной базой для проверки МПЗ являются:

-нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;

- бухгалтерский баланс;

-главная книга;

-приказ об учетной политике;

-первичные документы по оформлению операций с МПЗ;

-регистры по учету МПЗ.

Типичные ошибки:

• не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками;

• неправильно оформлены документы по приходу и расходу материальных ценностей;

• на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ.

7.2. Аудит выпуска и реализации готовой продукции

Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным направлением деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от реализации. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, способность его к расширению своего производственного ассортимента, удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями.

Проверка организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции относится к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых аудиторской фирмой по специальным заданиям согласно установленному договору с экономическим субъектом, или включается в общий аудит.

Цель проверки операций выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от реализации. При этом в процессе аудита решается следующий комплекс взаимосвязанных задач:

• анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

• контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

• проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

• изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

• оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

• анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

• контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой согласно положениям ФПСАД. Результаты оценки систем бухгалтерского учета в внутреннего контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции основываются на перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью возможности их использования в практической работе. Содержание ответов и выводов аудитора произвольны, но они должны быть представлены с учетом наиболее часто встречающихся нарушений в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита.

Аудит документооборота осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов).

Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации, аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции.

В процессе аудиторской проверки необходимо установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном учетном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета.

Типичные ошибки:

• включение в состав готовой продукции части незавершенного производства;

• применение различных методов оценки продукции в квартальных отчетах;

• несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

• неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам;

• неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции; несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

• отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья;

• неправильное отражение в учете выпущенной продукции;

• отсутствие наложенного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;

• отсутствие инвентаризации готовой продукции или проведение ее и оформление ее результатов с нарушениями;

• неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении продукции;

• некорректная корреспонденция счетов;

• несоответствие данных аналитического и синтетического учета готовой продукции.