8.2. Аудит нематериальных активов

Цель аудита нематериальных активов заключается в соответствии обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации.

Для того чтобы сформировать объективное мнение об этом аудитор должен решить ряд задач:

- изучить состав и структуру нематериальных активов по данным регистров бухгалтерского учета;

-подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов;

-установить правомерность отражения в учете операций с нематериальными активами;

-подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;

- оценить качество инвентаризации нематериальных активов.

Источники информации: Положение об учетной политике предприятия; договоры, подтверждающие передачу прав собственности на объекты нематериальных активов; авторские договоры; акты приемки-передачи нематериальных активов; протоколы о внесении объектов нематериальных активов в уставный капитал; карточки учета нематериальных активов; разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений; учетные регистры по счетам 04, 05, 91, 60,76; Главная книга, баланс; отчет о прибылях и убытках.

Пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом Минфина России от 16.10.200 №91н, определены условия принятия к учету активов в качестве нематериальных.

Согласно п.3 ст. 257 НК нематериальными активами (НМА) признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности , используемые в производстве продукции или для управленческих нужд организации в течение длительного времени и приносящие экономические выгоды (доход).

К бухгалтерскому учету НМА принимаются по первоначальной стоимости.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК . Таким образом, первоначальная стоимость нематериального актива в налоговом учете в данном случае будет соответствовать первоначальной стоимости этого актива, отраженной в бухгалтерском учете.

Для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» На дату выполнения заказа в бухгалтерском ууете организации производится запись по дебету счета 08, субсчет 08-5, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Сумма НДС, подлежащая уплате контрагенту, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60.

Оплата по договору будет отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 60 в корреспонденции со счетом 51.

Сформированная первоначальная стоимость НМА, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08-5 в дебет счета 04.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК

Согласно п.14 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации одним из способов, указанных в п.15 этого ПБУ. Срок полезного использования определяется организацией при принятии к бухгалтерскому учету, исходя из ожидаеиого срока использования этого объекта, в течение которого она может получать экономические выгоды.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они ктносятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счетб либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов НМА организации, предназначен счет 05 Сумма амортизации НМА отражается в учете по кредиту счета 05 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по НМА начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Типичные ошибки:

• неправильное включение хозяйственных средств в состав нематериальных активов объектов учета;

• неправильное формирование первоначальной стоимости объектов нематериальных активов;

• необоснованное определение срока полезного использования нематериального актива;

• неправильное начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов;

• отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

• отсутствие аналитического учета;