Тема 5: «Учет собственного капитала и резервов»

1. Порядок формирования и учёт уставного капитала.

2. Порядок формирования и учёт резервного фонда.

3. Порядок формирования и учет добавочного фонда.

4. Порядок формирования и учёт резервов предстоящих расходов и платежей.

1. Порядок формирования и учёт уставного капитала.

Источниками средств организации являются собственный и заем­ный капитал. К собственному относятся фонды: уставный, добавочный, резервный и нераспределенная прибыль.

Уставный фонд — объединение вкла­дов (долей, акций) собственников и их имущества в соответствии с учредительными документами.

Для государственных унитарных предприятий УФ – это государственные средства, выделенные им в постоянное распоряжение в качестве активов.

УФ коммерческой организации негосударственной формы собственности представляет собой вступительные взносы учредителей при организации предприятия.

Величина уставного фонда, принимаемая к бухгалтерскому учету, должна соответствовать учредительным документам.

Бухгалтерский учет уставного фонда ведут на синтетическом пассивном счете 80 «Уставный фонд». По кредиту счета отражают увеличение уставного фонда, а по дебету — его уменьшение. Сальдо по счету 80 «Уставный фонд» показывает размер уставного фонда, зафиксирован­ный в учредительных документах организации.

При формировании уставного фонда составляется бухгалтерская проводка: Дт 75 Кт 80 на сумму объявленного УФ, т.е. задолженность учредителей по вкладам.

Фактическое поступление средств (вкладов) от учредителей отража­ют бухгалтерскими проводками: Дт 51,52,55,58 – на сумму денежных средств, денежных документов, внесенных учредителями; 10,07,43,41 – на стоимость внесенных производственных запасов; 11 – на стоимость молодняка; 01,03,04 – на стоимость внесенных ОС, НА, Кт75-1.

УФ организации в процессе ее деятельности может изменяться в сторону увеличения или уменьшения. Основани­ем для отражения записей по изменению УФ являются изменения, внесенные в учредительные докумен­ты и устав организации.

По решению общего собрания учредителей увеличение УФ проводится за счет направления сумм нераспределенной прибыли либо средств добавочного фонда: Дт 84,83 Кт 80. Кроме того УФ может пополняться за счет дополнительных вкладов учредителей: Дт 75 Кт 80.

Уменьшение УФ может происходить за счет снижения номинальной стоимости акций, выхода участников из состава учредителей, списании убытков:

Дт 80 Кт 84 – при списании убытков и доведении УФ до суммы чистых активов.

Дт 80 Кт 75, одновременно Дт 75 Кт 01,03,04,10,11,41,43,51,52,55 – при выбытии участников из состава акционеров.

В ак­ционерных обществах к счету 80 могут быть открыты субсчета 1.«Простые акции»; 2.«Привилегированные акции» или 1. «Объявленный фонд»; 2. «Оплаченный фонд»; 3. «Изъятый фонд».

Аналитический учет по счету 80 ведется по учреди­телям организации, стадиям формирования фонда и видам акций в ведомости - «Ведомость аналитического учета по счетам 80, 82, 81, 83» №69-АПК, а синтетический в Ж-О 12-АПК.

Совместные и иностранные предприятия, действующие на территории РБ, имеют право формировать УФ в иностранной валюте. Размер УФ в иностранной валюте фиксируется в договоре о совместной деятельности в рублях по курсу НБ РБ на дату подписания договора. Для данных субъектов хозяйствования законодательно установлены сроки формирования УФ: в первый год каждая из сторона вносит 50% от своей доли в уставном фонде, в течение второго года – оставшуюся часть. Таким образом, УФ совместного предприятия должен быть сформирован в полном объеме в течение первых двух лет со дня регистрации предприятия, иначе оно лишается льгот. Курсовая разница, возникающая при переоценке сумм вносимых в УФ либо стоимости внесенного имущества, списывается за счет средств резервного фонда организации.