4. Контроль за справлянням непрямих податків. Податок на додану вартість

Згідно до Закону України від 03.04.98 „Про податок на додану вартість” зі змінами та доповненнями, а також Закону України „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами” від 21.12.2000 року №2181-ІІІ передбачено використання двох звітних періодів – місяць і квартал. Звітний період дорівнює місяць в обов’язковому порядку для тих підприємств, в яких обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) за попередній календарний рік перевищує 7200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, податковий (звітний) період дорівнює календарному місяцю. Граничний термін подачі податкової звітності:

1) місячна форма звітності – протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;

2) квартальна форма звітності – протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.

У строки, передбачені для відповідного податкового періоду, платник податку подає податковому органу за місцем свого знаходження податкову декларацію незалежно від того, чи виникло у цьому періоді податкове зобов’язання, чи ні. За несвоєчасне подання податкової звітності до платників податків застосовуються штрафні санкції у розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (170 грн.) за кожне таке неподання або її затримку.

Наказом ДПА України від 30.05.97 № 166, із змінами та доповненнями та Наказом ДПА України від 23.10.98 № 499 „Про внесення змін до податкової звітності до ПДВ” із змінами та доповненнями, затверджено дві форми податкової декларації (скорочена та загальна) та форму розрахунку частки бюджетного відшкодування (додаток 3 до загальної форми декларації). (Додаток 4).

Сплата податку на додану вартість здійснюється в 10-ти денний термін після граничного строку подання декларації.

Скорочену форму декларації подають платники податку, які не досягли за останні 12 календарних місяців обсягу оподатковуваних операцій (без урахування ПДВ) 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

До скороченої форми декларації не подається розрахунок бюджетного відшкодування.

В разі заповнення рядків 8 та 16 скороченої форми декларації платниками податку подається „Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ (скороченої)”

Сума ПДВ, відображена платником податку в рядку 24, не відображається в особовому рахунку платника, а переноситься до рядка 22 скороченої форми декларації наступного звітного періоду.

При переході від скороченої форми декларації до загальної значення рядка 24 скороченої форми декларації попереднього звітного періоду включається до рядка 8 загальної форми декларації звітного періоду зі знаком „-“. При цьому заповнюється „Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації”( Додаток 5).

При проведенні попередньої перевірки поданих платниками декларацій з метою визначення форми податкової декларації, яку повинен подавати платник податку, необхідно правильно визначити розмір оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців.

Визначення обсягу оподатковуваних операцій проводиться на підставі даних податкової звітності за останні 12 календарних місяців, а саме:

- Рядків 1,2,4 колонки А розділу 1 „Податкові зобов’язання” податкової декларації.

Одночасно треба зазначити, що при визначенні звітного періоду (що дорівнює одному календарному місяцю або кварталу) платниками податку обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів за попередній календарний рік обчислюється з податком на додану вартість, як зазначено в Порядку заповнення і подання податкової декларації по ПДВ, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.97 № 166 (у редакції наказу ДПА України від 17.03.2008 №159).

Загальну форму декларації (Додаток 6) подають платники податку, які мають за останні 12 календарних місяців обсяг оподатковуваних операцій (без урахування ПДВ) рівний і більший 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

В рядку 25 декларації платниками здійснюється відмітка про порядок здійснення відшкодування (в рахунок платежів чи на рахунок в установі банку) у відсотковому виразі, оскільки при подачі звітності неможливо визначити суму ПДВ, що залишилися після погашення заборгованості з ПДВ та зарахування в рахунок погашення податкових зобов’язань трьох наступних періодів.

Сума цифр, вказаних платником в рядках 25.1, 25.2, 25.3 не повинна перевищувати 100%.

Для здійснення контролю за повнотою оподаткування товарів (робіт, послуг) податком на додану вартість під час попередньої перевірки дані декларації по ПДВ порівнюються з відповідними даними декларації по податку на прибуток (наприклад, загальний обсяг продажу декларацій по ПДВ за січень-березень або за 1 квартал з доходами від продажу товарів (робіт, послуг) декларації по прибутку за 1 квартал).

Податкові декларації приймаються без попередньої перевірки зазначених у них показників. Після реєстрації в підрозділі державної податкової інспекції, яким здійснюється приймання звітності, у день реєстрації дані з податкових декларацій вносяться до АРМ «BEST-ZVIT» та до АРМ «TAX», де дані щодо нарахування чи відшкодування податку на додану вартість, визначені платником, заносяться до особового рахунку платника.

Зареєстровані в податковій інспекції декларації підлягають камеральній перевірці. При перевірці декларації перевіряється правильність заповнення декларації, проводиться її арифметична та методологічна перевірка, наявність та правильність заповнення всіх додатків, які необхідно було подати платнику разом з цією декларацією, а також перевіряється відповідність суми податкового зобов’язання, заявленого платником у декларації до сплати в бюджет чи до відшкодування з бюджету, поданим розрахункам.

Якщо під час такої перевірки виявлено арифметичні або методологічні помилки в поданій платником податковій декларації, які призвели до заниження або завищення податкового зобов’язання, то податковий орган самостійно визначає суму податкового зобов’язання, належного до сплати в бюджет чи відшкодування з бюджету. За результатами перевірки робиться відповідний запис у розділі 4 податкової декларації та складається Акт про результати камеральної перевірки.

Якщо платником у поданій декларації допущені арифметичні або методологічні помилки, що призвели до заниження суми податку, належної до сплати, то податковий орган самостійно здійснює перерахунок такої суми податку, нараховує штрафні санкції у встановленому порядку і повідомляє про суму донарахувань та штрафів, належних до сплати.

Коли за наслідками перевірки виявляється факт завищення суми бюджетного відшкодування, заявленого в податковій декларації, сума такого завищення вважається сумою податкового зобов’язання, прихованого від оподаткування.

На суму податку на додану вартість донараховану за результатами камеральної перевірки (збільшення суми, що за результатами звітного періоду підлягає сплаті платником податку до бюджету, та/або зменшення суми, що за результатами звітного періоду підлягає відшкодуванню платнику податку з бюджету), виписується податкове повідомлення-рішення.

Донарахована сума податку та штрафних санкцій, нарахована за результатами перевірки, підлягає внесенню до бюджету в 10-ти денний термін з дня отримання платником повідомлення – рішення.

Якщо платник самостійно виявив помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, то такий платник зобов’язаний подати в порядку, установленому для подання декларацій з податку на додану вартість, уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок. Одним уточнюючим розрахунком може бути виправлено помилки лише однієї раніше поданої декларації. Платник податку має право не подавати вказаний розрахунок, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі декларації за податковий період (з урахуванням зазначених строків давності та положень пункту 17.2 Закону № 2181), протягом якого такі помилки були самостійно виявлені. Такий спосіб самостійного виправлення платником помилки може бути застосований у разі виправлення у декларації звітного періоду помилок лише однієї раніше поданої декларації.

Якщо в зв’язку з виправленням помилки, допущеної в попередніх звітних періодах, визначено заниження податкового зобов’язання (збільшується сума, яка підлягала сплаті до бюджету, та/або зменшується сума, заявлена до відшкодування і відшкодована з бюджету) (заповнюється рядок 7.1 та/або рядок 7.4.1 уточнюючого розрахунку, рядок 8.1.1 уточнюючого розрахунку до податкової декларації (скороченої), то платник самостійно нараховує та сплачує штраф у розмірі 5 % від донарахованої суми.

Аналіз надходжень з ПДВ до Зведеного бюджету за 2006-2008 рр. та січень-березень 2009 року по ДПІ у Печерському районі м.Києва наведено в таблиці 4.1.

Таблиця 4.1.

Аналіз надходжень з ПДВ до Зведеного бюджету за 2006-2008 рр. та січень-березень 2009 року по ДПІ у Печерському районі м.Києва, тис.грн.

Період	Розрахункова база	Мобілізовано	Відхилення до планового показника
			+/-	%
2006 рік	894 164	1 022 063	127 899	114,3
2007 рік	1 550 425	1 424 477	- 125 948	91,9
2008 рік	1 770 004	1 728 311	- 41 693	97,6
Січень-березень 2009 рік	469 727	411 896	- 57 831	87,7