Тема 6: Предварительное планирование аудита

6.1. Организация планирования.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, что бы важным областям аудита было уделено особое внимание, что ы выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами качественно и своевременно.

Планирование позволяет эффективно распределять работу между специалистами участвующими в аудиторской проверки, а также координировать ее. Затраты времени на планирование аудита зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности клиента является важной частью планирования, так как помогает аудитору выявить особенности которые могут оказывать существенное влияние на БФО.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и ревизионной комиссией аудируемого лица. Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур при этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

1. Подготовка предварительного плана

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того чтобы служить руководством при разработки программы аудита. Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик применяемых аудитором.

При разработке общего плана необходимо принимать во внимание:

• Деятельность аудируемого лица;

• Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• Риск и существенность;

• Характер, временные рамки и объем процедур;

• Координация и направление работы;

• Прочие аспекты.

12.03.12

Тема 7: Методика подготовки общего плана аудиторской проверки.

Процесс подготовки плана общего аудита включает процедуры:

1. Оценка риска по счетам и уровня потенциальных ошибок.

Аудиторам следует определить бухгалтерские счета, подверженные специфическим рискам, который требуют повышенного внимания в процессе разработки плана аудита. При этом анализируются:

• Риски, который показывают предшествующий опыт работы с клиентом;

• Влияние аудиторского риска на отдельные счета;

• Риски, возникающие если учетный процесс не вызывает достаточного доверия;

• Риски, связанные с операциями обрабатываемые не систематически, которые состоят из начислений в связи с концом отчетного периода или другими корректировками, которые не укладываются в обычные рамки бухгалтерских корреспонденций.

• Риски, связанные с операциями, которые имеют специфические черты. Например, необычная степень вовлечения в интересах руководства.

• Риски, вызывающие опасения возможных незаконных действий.

• Операции с заинтересованным сторонами необычные по сути.

2. Подготовка плана общего подхода к аудиту.

Аудиторы должны спланировать аудит, что бы получить достаточную уверенность в том, что любая потенциальная ошибка в отдельности, либо в сочетании с другим не привела к существенным искажениям финансовой отчетности.

Подготавливая план аудита, аудиторам следует изучить:

• Определили ли они какой-либо специфический риск относящийся к потенциальной ошибке, а также факторы, которые были рассмотрены в ходе оценки этого риска.

• Существует ли в компании система внутреннего контроля, на которую можно положиться в процессе аудита.

• Какую структуру и степень существенных методов проверки нужно выбрать, основываясь на оценки риска и решении об использовании в процессе аудита данных внутреннего контроля.

3. Подготовка плана контрольных тестов.

Для выявления каждой потенциальной ошибки для которой установлен специфический риск можно положиться на внутренний контроль, если руководство осуществляет соответствующий контроль для того, что бы предотвратить существенные искажения или обеспечить их своевременное устранении. Если планируется доверять внутреннему контролю, т следует спланировать проверки так, чтобы подтвердить, что этот контроль был достаточно эффективным в течении проверяемого периода.

4. Подготовка плана существенных проверок.

При планировании существенных проверок следует рассмотреть типы процедур, который могут быть эффективно использованы. Аудиторы разрабатывают существенные аналитические процедуры, сплошные проверки или комбинации с тем что бы обеспечить необходимый уровень уверенности.

Общий план аудита включает в себя следующие показатели:

• Цель аудита;

• Объем выполняемых работ;

• График и сроки проведения работ;

• Способы и приемы проверки;

• Состав аудиторской группы;

• Источники информации.

Аналитические процедуры планирования.

Аналитические процедуры применяются а всех этапах аудиторской проверки. Однако принято разливать:

• Предварительные аналитические процедуры, которые осуществляются на этапе пред проектной оценки аудиторского риска и на этапе планирования.

• Аналитические процедуры, осуществляемые в ходе практического проведения аудита.

• Аналитические процедуры на завершающем этапе аудита.

На первом этапе используются и изучаются достаточно широкий круг вопросов. Как правило, этот этап начинается с рассмотрения отчетности с целью выявления критических статей и негативных моментов (наличие убытков, отсутствие прибыли, превышение кредиторской задолжности над дебиторской) и анализируются показатели по сравнению с прошлым периодом. Также на данном этапе проводится анализ банкротства.

Типовая внутрифирменная программа аудиторской проверки.

На основании плана проведения аудиторской проверки до ее начала руководителем аудиторской проверки составляется программа аудита в которой обычно указываются:

• Основные участи работы и разделы бухгалтерского учета подлежащего аудиту (сегменты аудита);

• Характер проверки по каждому участку (сплошная, выборочная проверка);

• Методы проверки по каждому участку (документальная, комплексная, детальная);

Программа аудита является детальным развитием плана аудита, так как в ней конкретизируется перечень проверяемых участков, процедуры проверки по каждому из них, устанавливаются ответственные исполнители по каждому участку и сроки начала и окончания работ.

Документально оформленная программа служит одновременно инструментом контроля выполнения задания отдельными аудиторами в составе группы, а также средством повышения качества их работы.

Типовая программа проверки по каждому сегменту аудита состоит из программы тестов средств контроля и программы тестов по существу. Тесты средств контроля это аудиторские процедуры по проверке функционирования и надежности конкретного средства контроля.

Тесты по существу это аудиторские процедуры представляющие собой детальную и аналитическую проверку оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.